1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 858

Кредит на выплату дивидендов: проценты учтем в расходах

Наконец-то специалисты Минфина России согласились с тем, что проценты по кредиту, который компания взяла для выплаты своим учредителям дивидендов, можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Такая выгодная для налогоплательщиков позиция содержится в письме от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780.

Фискальный подход финансистов

Свою точку зрения по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов по кредиту, направленному на выплату дивидендов, специалисты Минфина России впервые высказали в 2013 г. В письмах от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774 и от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152 они пришли к выводу о том, что такие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль. Вся аргументация финансистов сводилась к тому, что рассматриваемые расходы нельзя признать экономически обоснованными.

Так, для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Но есть одно условие — расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По общему правилу в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом расходами признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Исходя из вышеназванных норм Кодекса, финансисты сделали вывод, что расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку такие расходы произведены не с целью получения дохода. Следовательно, они не соответствуют положениям ст. 252 НК РФ.

Суды на стороне компаний

А вот судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Мы нашли только одно решение, в котором арбитры поддержали налоговиков, — это постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2013 № А57-8020/2011 (Определением ВАС РФ от 11.10.2012 № ВАС‑7971/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). В нем суд пришел к выводу, что компания неправомерно учла в составе расходов проценты по кредиту, направленному на выплату дивидендов учредителям. Арбитры обосновали свою точку зрения тем, что при наличии у предприятия прибыли, достаточной для выплаты дивидендов, привлечение для этих целей кредитных средств экономически неоправданно. Поэтому суммы процентов не являются расходами, связанными с получением дохода.

Но большинство арбитров придерживаются иного подхода (постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13 (далее — постановление № 3690/13), ФАС Поволжского округа от 11.12.2013 № А57-18417/2012, Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 № А10-248/2011). Так, в деле, дошедшем до Президиума ВАС РФ, инспекторы исключили из состава расходов проценты по кредиту, за счет которого компания рассчиталась со своими учредителями по начисленным дивидендам. Свое решение инспекторы обосновали тем, что в соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ суммы начисленных дивидендов не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. А раз так, то и расходы в виде процентов по договору займа, направленного на выплату дивидендов, не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому они не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Заметим, что налоговикам удалось выиграть это дело в кассации (постановление ФАС Московского округа от 19.12.2012 № А40-41244/12-99-222), но Президиум ВАС РФ это решение отменил. Вот что указали высшие арбитры.

Выплачиваемые участникам хозяйственных обществ дивиденды представляют собой распределяемую между ними прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

Положения п. 1 ст. 270 НК РФ, исключающие из состава расходов суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов. Тот факт, что дивиденды не включены в состав расходов, обусловлен не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

Кроме того, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений, кроме установленных ст. 269 НК РФ, для учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Лед тронулся!

Первыми на выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ, отреагировали налоговые органы. Они включили постановление № 3690/12 в обзор арбитражной практики, направленный нижестоящим налоговым органам для использования в работе (письмо ФНС России 24.12.2013 № СА‑4-7/23363). При этом налоговики отметили, что Минфин России по этому вопросу придерживается иной позиции.

И вот спустя два года с точкой зрения Президиума ВАС РФ согласились и специалисты финансового ведомства. В комментируемом письме финансисты привели все те же нормы Налогового кодекса (а именно ст. 252 и 265 НК РФ) и процитировали выводы Президиума ВАС РФ по рассматриваемому вопросу, которые мы привели выше.

Исходя из этого, Минфин России изменил свою позицию и пришел к выводу, что расходы на выплату процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов, учитываются в составе внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.