1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1103

Разъяснения от Минтруда: осенний рог изобилия

В сентябре этого года специалисты Минтруда России выпус­тили большое количество разъяснений по расчету и уплате страховых взносов. Круг рассмотренных вопросов достаточно большой. Мы провели анализ позиций трудового ведомства. Все подробности — в нашей теме номера.

Новшества следующего года

С 1 января 2015 г. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) начнет действовать в новой редакции. Изменения в этот закон были внесены Федеральным законом от 28.06.2014 № 188-ФЗ (далее — Закон № 188-ФЗ)*.

О применении нововведений специалисты Минтруда России рассказали в письмах от 24.09.2014 № 17-3/В-449 и № 17-3/В-451.

Компенсации при увольнении

Сейчас согласно подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

По мнению Минтруда России, к необлагаемым относятся выплаты выходного пособия и компенсации, выплачиваемые работнику при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией компании либо сокращением численности или штата работников организации (ч. 1 ст. 178, 180 ТК РФ). При увольнении по иным основаниям, в том числе по соглашению сторон, выплачиваемые работодателем компенсации в настоящее время облагаются страховыми взносами.

Однако ситуация изменится после 1 ­января 2015 г. Дело в том, что Закон № 188-ФЗ внес в рассматриваемую норму Закона № 212-ФЗ изменения. Согласно им облагать взносами должны:

  • компенсации за неиспользованный отпуск;
  • суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
  • компенсации руководителю, замес­тителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышаю­щей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Специалисты Минтруда России разъяснили, что все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства), независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 г., освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Соответственно, суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 г. подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Правила для зачета переплаты в ФСС России

Закон № 188-ФЗ дополнил ст. 26 Закона № 212-ФЗ новым положением (ч. 21). Вот что оно предусматривает.

Компания, у которой имеется переплата по одному виду страхования, администрируемому одним органом контроля, может произвести зачет излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по страховым взносам, а также в счет погашения недоимки или задолженности по пеням и штрафам, по другому виду страхования. Главное, чтобы он администрировался тем же органом контроля за уплатой взносов. Для зачета необходимо подать заявление в письменной форме или в форме электронного до­кумен­та.

Контроль за исчислением и уплатой взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляет ФСС России (ч. 1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ). Этим же Фондом администрируются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Но их исчисление и уплата осуществляются на основании другой нормы законодательства — Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ).

Возникает вопрос: можно ли произвести, например, зачет переплаты по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в счет уплаты «несчастных» взносов? Вот что разъяснили специалисты Минтруда России.

Согласно ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ обес­печение исполнения обязанности по уплате «несчастных» взносов осуществляется в том же порядке, что предусмотрен ст. 26 Закона № 212-ФЗ. Кроме того, в ч. 2 ст. 1 Закона № 212-ФЗ указано, что положения ст. 26 данного закона применяются к правоотношениям, связанным с исчислением и уплатой (перечислением) «несчастных» взносов, в части, не противоречащей Закону № 125-ФЗ.

Поэтому с 1 января 2015 г. по заявлению плательщика страховых взносов ФСС России может производиться зачет излишне уплаченных плательщиком сумм страховых взносов по одному из данных видов страхования в счет платежей плательщика страховых взносов по другому упомянутому виду страхования.

Спорные моменты

Кроме разъяснений по применению нововведений, предусмотренных Законом № 188-ФЗ, специалисты Минтруда России выпустили письма, в которых рассмотрен порядок обложения страховыми взносами различных выплат.

Компенсации вахтовикам

Вопросам обложения страховыми взносами компенсационных выплат работникам-вахтовикам за каждый день нахождения в пути от пунк­та сбора до места выполнения работы и обратно, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций посвящено письмо Минтруда России от 12.09.2014 № 17-3/В-434. Отметим, что специалис­ты трудового ведомства по данному вопросу высказались впервые.

Итак, специалисты Минтруда России считают, что рассматриваемые компенсационные выплаты вахтовикам не облагаются страховыми взносами. Но из-под обложения страховыми взносами выведены компенсации в размере дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки). Аргументация следующая.

Обязанность работодателя по выплате компенсаций вахтовикам предусмот­рена ст. 302 ТК РФ. В этой же норме Кодекса сказано, что размер компенсации работнику за каждый день нахождения в пути от пунк­та сбора до места выполнения работы и обратно, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций равен сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).

Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы, перечислены в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Так, согласно подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды компенсационных выплат, предусмотренные действующим законодательством (в пределах установленных норм), связанных с выполнением работником трудовых обязанностей.

Таким образом, по мнению трудового ведомства, компенсации вахтовикам не облагаются взносами в пределах размера, установленного в ТК РФ.

Заметим, что Минздравсоцразвития России в письме от 27.02.2010 № ­406-19 также указывало, что компенсации вахтовикам не облагаются страховыми взносами. Но вот в каком размере, не уточняло.

Оплата проезда на работу и обратно

Следующее письмо трудового ведомства будет интересно компаниям, которые в коллективных договорах с работниками предусмотрели выплату работникам компенсации стоимос­ти проезда на общественном транспорте от дома до работы и обратно (письмо от 10.09.2014 № 17-3/ООГ-759). Это не первое разъяснение Минтруда России по этому вопросу (письмо от 13.05.2014 № 17-4/ООГ-367). Сразу скажем, что позиция чиновников не изменилась.

По мнению специалистов Минтруда России, компания обязана начислять с таких компенсаций страховые взносы. Дело в том, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Возмещение оплаты стоимости проезда работников организации от места жительства до места работы и обратно не упомянуты в списке необлагаемых выплат, предусмотренном ст. 9 Закона № ­212-ФЗ. Поэтому такие компенсации придется облагать страховыми взносами.

На наш взгляд, можно попытаться в суде оспорить приведенный выше подход чиновников. Поможет в этом правовая позиция, изложенная Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12. Согласно ей выплаты социального характера, предусмотренные коллективным договором, не являющие­ся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда. Поэтому такие выплаты не могут относиться к объекту обложения страховыми взносами.

Рассматриваемые нами выплаты соответствуют данным критериям и, как следствие, не признаются оплатой труда. Значит, и начисление взносов неправомерно. Отметим, что с помощью названной позиции Президиума ВАС РФ компаниям уже не раз удалось выиграть судебные разбирательства. Например, арбитры признали правомерным неначисление взносов на компенсацию работникам стоимос­ти путевок, предусмотренную коллективным договором (Определение ВАС РФ от 30.05.2014 № ВАС-7152/14).

Реорганизация: определяем базу

В письме от 05.09.2014 № 17-3/10/В-5634 специалисты Минтруда России рассказали, как нужно определять базу по страховым взносам при реорганизации в форме преобразования. Аналогичные разъяснения по этому вопросу ранее давало Минздравсоцразвития России в письме от 28.05.2010 № 1375-19.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица по окончании каждого календарного месяца нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года). Это установлено ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ. При этом ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ преду­смотрено, что взносы начисляются до тех пор, пока доход работника не превысит предельную величину базы. Напомним, что в 2014 г. лимит составляет 624 000 руб.

На практике не всегда удается провести реорганизацию так, чтобы новая компания начала свое существование именно с начала года. В связи с этим возникает вопрос: может ли организация-правопреемник продолжать по работникам, которые к нему перешли в ходе реорганизации, определять базу по страховым взносам нарастающим итогом с начала года, то есть с учетом выплат, произведенных предшественником?

Конечно же, правопреемнику выгодно учитывать выплаты, которые осуществила работникам реорганизованная компания. Ведь в этом случае шанс достигнуть предельного размера базы, после которого взносы не начисляются, увеличивается. Вроде бы и основания для такого подхода имеются. Дело в том, что согласно ст. 75 ТК РФ реорганизация компании (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации. Получается, что трудовые отношения с работниками сохраняются. А значит, можно базу для взносов рассчитывать с начала календарного года.

Однако специалисты Минтруда России против такого подхода. Они считают, что оснований для определения базы нарастающим итогом с учетом выплат реорганизованной компании нет. Аргументация следующая.

Компания считается реорганизованной (за исключением реорганизации в форме присоединения) с момента государственной регистрации нового юридичес­кого лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ). То есть фактически в этом случае создается новая организация.

По правилам ч. 3 ст. 10 Закона № ­212-ФЗ, если организация была создана пос­ле начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года. Минтруд России указал, то данной нормой никаких исключений для случаев реорганизации юридических лиц не установлено. Кроме того, Закон № 212-ФЗ не предусматривает правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика взносов.

Исходя из этого, трудовое ведомство делает вывод: при реорганизации компании расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года. Следовательно, при определении базы для начисления страховых взносов правопреемник не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.

По мнению специалистов Минтруда России, противоречий между нормами Трудового кодекса и Закона № ­212-ФЗ нет. Ведь данный закон регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а Трудовой кодекс устанавливает способы защиты трудовых прав и законных интересов работников.

На наш взгляд, с позицией чиновников можно поспорить. Причем у компаний есть хороший шанс выиграть спор. Дело в том, что арбитражная практика по этому вопросу складывается в пользу плательщиков страховых взносов (см., например, постановления ФАС Московского округа от 28.05.2014 № Ф05-4753/14, Волго-Вятского округа от 25.06.2013 № А43-22087/2012, Западно-Сибирского округа от 29.03.2013 № А75-5144/2012, Северо-Западного округа от 31.05.2012 № А42-6683/2011, Поволжского округа от 29.05.2012 № А65-19100/2011, Дальневосточного округа от 23.05.2012 № Ф03-1596/2012).

Арбитры указывают, что после реорганизации трудовые отношения организации с его работниками не прекращаются. При этом расчетный период для плательщика взносов в течение календарного года, когда осуществлена реорганизация, является непрерывным. Следовательно, правопреемник вправе при расчете базы по страховым взносам учесть выплаты, начисленные с начала года реорганизованной организацией.

Судьи отклоняют довод проверяющих из внебюджетных фондов о том, что у организации, созданной в результате реорганизации, не возникает права на применение предела облагаемой базы нарастающим итогом с начала расчетного периода. Основания — ст. 58 ГК РФ, ст. 75 ТК РФ, ч. 1 ст. 8, ч. 3, 4 и 6 ст. 10, ч. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ.

Плата по договорам страхования жизни

В письме от 23.09.2014 № 17-3/В-448 специалисты Минтруда России рассмотрели следующую ситуацию. Организация заключила со страховой компанией договор страхования жизни на срок не менее пяти лет. Предметом договора является осуществление добровольного страхования жизни работников по следующим программам страхования:

  • на случай смерти и дожития застрахованного лица до окончания срока страхового покрытия;
  • на случай первичного диагностирования критического заболевания;
  • на случай полной постоянной утраты трудоспособности.

У компании, обратившейся за разъяснениями в Минтруд России, возникли вопросы: облагаются ли страховыми взносами страховые премии по данным договорам, а также нужно ли производить перерасчет уплаченных страховых взносов в случае досрочного прекращения договора и возмещения выкупной суммы?

Специалисты трудового ведомства отметили, что согласно п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами платежи по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Таким образом, если договор страхования отвечает вышеназванным условиям, то платежи, уплачиваемые организацией по такому договору за своих работников, не облагаются страховыми взносами. В противном случае взносы придется начислить.

По вопросу пересчета уплаченных страховых взносов при досрочном прекращении действия договора страхования жизни и возмещения страховой компании организации-страхователю выкупной суммы Минтруд России указал следующее. В данном случае не возникает оснований для перерасчета организацией сумм страховых взносов, уплаченных ею ранее с сумм страховых платежей, произведенных по договору страхования жизни за застрахованных работников. По мнению ведомства, уплата страховых взносов с сумм указанных страховых платежей в преды­дущие периоды была правомерной, то есть не являлась ошибкой.

Отметим, что по вопросу перерасчета страховых взносов в рассматриваемой ситуации специалисты Минтруда России высказались впервые. Да и Мин­здравсоцразвития России не давало разъяснений по данной проблеме. Отсутствует и арбитражная практика.

Свой ответ трудовое ведомство дало на основании ч. 2 ст. 17 Закона № ­212-ФЗ. Именно в этой норме установлен порядок внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам. Так, плательщик страховых взносов производит корректировки при обнаружении в ранее поданном расчете недостоверных сведений, а также ошибок. Других оснований для внесения изменений в уже сданный расчет Закон № 212-ФЗ не предусматривает. Таким образом, действительно, у организации, уплативший страховые взносы по суммам, перечисленным страховой организации, нет оснований для их пересчета, так как недостоверные сведения и ошибки в этом случае отсутствуют.

Выплаты членам совета директоров

Письмо Минтруда России от 02.09.2014 № 17-3/В-415 посвящено начислению страховых взносов на суммы вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров и членам ревизионной комиссии акционерного общества. По этому вопросу трудовое ведомство также взяло «переходящее знамя» у Минздравсоцразвития России, которое приходило к выводу, что такие выплаты не облагаются страховыми взносами (письма от 05.08.2010 № 2519-19, от 07.05.2010 № 1143-19, от 01.03.2010 № 421-19).

Специалисты Минтруда России напомнили, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Совет директоров общества является органом управления, осуществляющим общее руководство деятельностью общества (ст. 64 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон № 208-ФЗ). А ревизионная комиссия является органом для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества (ст. 85 Закона № 208-ФЗ).

Согласно указанным нормам Закона № 208-ФЗ членам совета директоров и членам ревизионной комиссии могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением ими своих функций. Делается это на основании решения общего собрания акционеров. Таким образом, указанные лица не состоят с компанией в трудовых отношениях и с ними не заключены гражданско-правовые договоры. Поэтому оснований для начисления страховых выплат в данном случае нет.

Но здесь нужно обратить внимание на один момент. На практике достаточно часто встречается ситуация, когда членами совета директоров являются руководитель, главный бухгалтер, топ-менеджеры компании. То есть с этими лицами заключены трудовые договоры и в то же время они получаются выплаты как члены совета директоров. Как быть в этом случае?

Специалисты Минтруда России указали, что согласно ст. 11 ТК РФ трудовое законодательство не распространяется на членов советов директоров организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор). Таким образом, трудовым догово­ром может быть предусмотрено вознаграждение за выполнение данными лицами работы по соответствую­щим должнос­тям согласно штатному расписанию. Обязанности работодателя выплачивать физическому лицу вознаграждения как члену совета директоров трудовой договор предусматривать не может. Поэтому следует разграничивать указанные выплаты.

Поскольку вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии производятся на основании решения общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми договорами или гражданско-правовыми договорами, такие выплаты не облагаются страховыми взносами.

Обратите внимание: по рассматриваемому вопросу у судов нет единого мнения. Так, Президиум ВАС РФ в п. 2 информационного письма от 14.03.2006 № 106 пришел к выводу, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. Поскольку деятельность совета директоров акционерного общества регулируется нормами гражданского законодательства, то такие отношения являются гражданско-правовыми.

Если исходить из данного посыла, то получается, что выплаты членам совета директоров облагаются страховыми взносами. К таким выводам пришли арбитры в постановлении ФАС Уральского округа от 19.08.2013 № Ф09-7396/13.

Но есть решения, правда, на уровне апелляции, в которых судьи признают неправомерным начисление страховых взносов на выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии (постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2012 № 06АП-971/2012).