Учитываются ли в целях УСН средства, полученные застройщиком от дольщиков по договорам участия в долевом строительстве жилого дома?
По общему правилу, организации на «упрощенке» учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. Это предусмотрено ст. 346.15 НК РФ.
В частности, не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, организация, осуществляющая функции застройщика при строительстве объектов за счет средств дольщиков, при определении налоговой базы должна учитывать доходы от оплаты услуг застройщика, а также экономию затрат на строительство объектов недвижимости в виде разницы между договорной стоимостью объектов и фактическими затратами по строительству данных объектов, не включающими расходы на содержание службы застройщика, определяемую по окончании строительства.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30742)
Как в целях УСН учесть доходы и расходы, связанные с эксплуатацией судов, оплаченных до момента регистрации в Российском международном реестре судов?
Организацией на УСН не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ). В частности, не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее — РМРС) (подп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ). Под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории РФ, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Также согласно подп. 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и зарегистрированных в РМРС. При этом под эксплуатацией таких судов понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.
Поскольку в целях УСН доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, не учитываются, расходы, связанные с осуществлением указанной деятельности, при определении налоговой базы также учитываться не должны. По мнению чиновников, аналогичный порядок учета доходов и расходов распространяется на время регистрации судов в РМРС.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30602)
Каков порядок учета материалов для производства продукции в целях применения «упрощенки»?
Организации и индивидуальные предприниматели на УСН с объектом «доходы минус расходы» уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Состав материальных расходов определяется ст. 254 НК РФ.
Предусмотрено, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких МПЗ должна соответствовать их оценке при списании (п. 5 ст. 254 НК РФ).
Налогоплательщиками, применяющими УСН, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов в целях УСН учитывается на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство. При этом корректировка на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, Налоговым кодексом не предусмотрена.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 31.07.2013 № 03-11-11/30607)
Как следует указывать показатели в книге учета доходов и расходов: в полных рублях или в рублях с копейками?
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих «упрощенку», утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее — форма книги).
На титульном листе формы книги предусмотрена единица измерения — руб., код по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015—94 (МК 002—97), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 366.
По данному коду в вышеуказанном Общероссийском классификаторе предусмотрена экономическая единица измерения — рубль.
Исходя из этого в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, все показатели следует указывать в полных рублях.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29385)
Каков порядок отражения показателей в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (в полных рублях или с копейками)?
Все значения стоимостных показателей налоговой декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Это было предусмотрено п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.
Решением ВАС РФ от 20.08.2012 № 8116/12 п. 2.11 вышеуказанного Порядка признан не соответствующим Налоговому кодексу.
Исходя из этого в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками (без округления).
Однако, учитывая, что все показатели в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих «упрощенку», заполняются в полных рублях, возможно в налоговой декларации все значения стоимостных показателей также указывать в полных рублях.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29385)
Возникает ли у организации в целях УСН доход в виде сумм материальной выгоды по договору беспроцентного займа?
По общему правилу, налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Это установлено ст. 346.15 НК РФ.
Вместе с тем ст. 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа.
Исходя из этого сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения в рамках данного спецрежима.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29384)
Включается ли в налоговую базу по УСН сумма безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, отнесенная организацией в бухгалтерском учете на прочие расходы?
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ)
При этом, как установлено п. 1 ст. 346.17 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В связи с этим на сумму безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, отнесенной организацией в бухгалтерском учете на прочие расходы, доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, корректироваться не должны.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 22.07.2013 № 03-11-11/28614)
Каков порядок применения НДС организациями на УСН при исполнении обязанностей налоговых агентов, а также при выставлении счетов-фактур?
Организации, перешедшие на «упрощенку», не признаются плательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при импорте, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Это правило закреплено в п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
Вместе с тем организации на «упрощенке» не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Такие организации признаются налоговыми агентами по НДС в случаях, предусмотренных ст. 161 НК РФ.
В случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, в том числе применяющими упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением НДС, вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
В иных случаях упрощенцы налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивают.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 18.07.2013 № 03-07-11/28306)
Управляющая организация (УСН) принимает от собственников помещений платежи за коммунальные услуги и перечисляет их ресурсоснабжающим компаниям. Что в таком случае учитывается в доходах: коммунальные платежи или только размер вознаграждения?
Организации на «упрощенке» учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, не учитываются.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы или услуги. Поэтому суммы платежей собственников жилья за коммунальные услуги, поступающие организации, должны учитываться в составе ее доходов.
В случае если в качестве объекта налогообложения организация выбрала «доходы минус расходы», то указанные платежи одновременно с отражением их в доходной части принимаются к вычету в составе расходов, поскольку перечисляются поставщикам коммунальных услуг (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Однако если управляющая организация действует в рамках посреднического договора и закупает коммунальные услуги по поручению собственников помещений в многоквартирном доме, то ее доходом будет являться исключительно сумма комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 10.07.2013 № 03-11-06/2/26817)
Коммерсант оказывает услуги, в отношении которых уплачивает ЕНВД. В момент регистрации в качестве индивидуального предпринимателя он подал заявление на применение УСН, однако деятельности в рамках данного спецрежима не вел. Нужно ли представлять «нулевую» декларацию по УСН?
Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с момента постановки на учет в налоговом органе. В этом случае он признается плательщиком УСН с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
В случае прекращения предпринимательской деятельности в рамках указанного спецрежима коммерсант обязан уведомить налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 15 дней (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). При этом отсутствие доходов само по себе не свидетельствует о прекращении деятельности.
Установлено, что каждым налогоплательщиком по каждому подлежащему уплате налогу представляется налоговая декларация, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ). В связи с этим коммерсант, применяющий УСН, обязан отчитываться по налогу, уплачиваемому в связи с применением данного спецрежима, в порядке и сроки, установленные ст. 346.23 НК РФ.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 08.07.2013 № 03-11-11/26247)
Вправе ли индивидуальный предприниматель (УСН), не имеющий наемных работников, учесть затраты на проезд в другой город и оплату проживания в гостинице в качестве командировочных расходов?
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на командировочные расходы, в частности на проезд работника и наем жилого помещения (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).
Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, не относятся к категории работников. Кроме того, у них отсутствует работодатель. А это значит, что индивидуальный предприниматель не может быть направлен в командировку.
Исходя из этого коммерсант, не имеющий наемных работников, не вправе учесть в качестве расходов на командировки произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда, а также найма жилого помещения.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 05.07.2013 № 03-11-11/166)
В какой момент организация на «упрощенке» учитывает расходы на приобретение основных средств стоимостью менее 40 000 руб.?
В целях применения упрощенной системы налогообложения в состав основных средств включается амортизируемое имущество, то есть имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используемое им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования такого имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость должна превышать 40 000 руб. (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).
По общему правилу, упрощенцы вправе учитывать материальные расходы, поименованные в ст. 254 НК РФ (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В частности, к таким расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. При этом материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, расходы на приобретение имущества стоимостью менее 40 000 руб. учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату их оплаты.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 05.07.2013 № 03-11-06/2/26056)
Некоммерческое партнерство (УСН) осуществляет только уставную деятельность. Источником финансирования являются целевые поступления (членские, вступительные взносы). Должна ли организация отчитываться о целевом использовании полученных средств?
При определении налоговой базы некоммерческое партнерство на «упрощенке» учитывает доходы в соответствии с требованиями ст. 249 и 250 НК РФ. Целевые поступления (взносы на содержание некоммерческих организаций) на основании п. 2 ст. 251 НК РФ в налоговую базу по налогу не включаются (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Также установлено, что налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства) в качестве целевых поступлений, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 14 ст. 250 НК РФ).
Чиновники указали, что положения главы 26.2 НК РФ не предусматривают особых форм ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Поэтому некоммерческое партнерство, получившее взносы на свое содержание, по окончании налогового периода обязано представить в налоговый орган отчет в виде листа 07 декларации по налогу на прибыль организаций «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Форма документа утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012
№ ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения».
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 04.07.2013 № 03-11-06/2/25803)
Индивидуальный предприниматель (УСН, объект «доходы минус расходы») получил уведомление об уплате транспортного налога по грузовому автомобилю, использовавшемуся в 2012 г. в предпринимательской деятельности. Вправе ли он учесть в расходах сумму данного налога в 2013 г.?
Индивидуальные предприниматели на «упрощенке» освобождены от обязанности по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и НДС, за исключением налога, уплачиваемого при импорте товаров или в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Иные налоги уплачиваются в общеустановленном порядке.
Упрощенцы, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2 НК РФ. Это предусмотрено подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом транспортный налог является региональным налогом и устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов РФ (ст. 14 НК РФ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель при условии соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, вправе учесть суммы транспортного налога в составе расходов в периоде его оплаты.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 04.07.2013 № 03-11-11/25784)
Вправе ли организация в целях определения возможности применения УСН учитывать только доходы, фактически полученные в налоговом (отчетном) периоде?
Установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб., то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
По общему правилу, в целях определения объекта налогообложения упрощенцы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы или услуги.
Датой получения доходов в целях главы 26.2 НК РФ признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Такой порядок предусмотрен п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
В связи с этим в целях применения положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ учитываются доходы, фактически поступившие налогоплательщику за отчетный (налоговый) период.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984)
Вправе ли арендодатель (УСН, объект «доходы минус расходы») учитывать затраты по оплате услуг сторонней организации, осуществляющей мытье окон и фасада здания, переданного в аренду, в составе материальных расходов?
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы, перечисленные в ст. 254 НК РФ (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Так, к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Установлено, что расходы на содержание переданного по договору аренды имущества относятся к внереализационным расходам арендодателя (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В то же время для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, указанные затраты относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
Исходя из этого затраты по оплате услуг сторонних организаций, осуществляющих мытье окон и фасадов здания, переданного в аренду, могут учитываться арендодателем, применяющим УСН, в составе материальных расходов.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24988)
Вправе ли индивидуальный предприниматель, не являющийся налоговым резидентом РФ, применять УСН в отношении доходов от продажи недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности?
Налоговым кодексом определен исчерпывающий перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять «упрощенку» (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, в нем не поименованы. А это значит, что они вправе применять указанный спецрежим на общих основаниях.
Так, индивидуальные предприниматели на «упрощенке» при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В случае если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности, в частности, сдавалось в аренду, то доходы от его продажи учитываются в целях применения упрощенной системы налогообложения. При этом такие доходы освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-11/24963)