ООО, применяющее УСН (объект — «доходы»), за 50 млн руб. приобрело по договору цессии права требования по кредитному договору на сумму 100 млн руб. ООО получило от должника в качестве отступного объекты недвижимости на сумму 60 млн руб. Какая сумма будет являться доходом ООО?
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
На основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, организация-цессионарий при определении налоговой базы не учитывает стоимость недвижимого имущества, полученного в качестве отступного в счет погашения долговых обязательств, в размере суммы, уплаченной цессионарием при приобретении права требования по кредитному договору.
Стоимость имущества, превышающая сумму, уплаченную организацией-цессионарием при приобретении права требования по кредитному договору, должна быть учтена при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 09.07.2012 № 03-11-06/2/85)
Согласно ст. 346.17 НК РФ в случае возврата ранее полученных авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат. Каким образом можно уменьшить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при отсутствии доходов в том налоговом периоде, в котором был возвращен аванс?
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у лиц, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
В связи с этим, например, при возврате в 2011 г. сумм авансов, полученных от заказчиков услуг в 2008—2009 гг., на сумму возвращенных авансов следовало уменьшить налоговую базу по налогу (авансовым платежам по налогу) в 2011 г.
В случае если у налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в 2011 г. доходов не было, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 06.07.2012 № 03-11-11/204)
Единственный учредитель ООО (УСН, объект «доходы») планирует передать недвижимое имущество, принадлежащее ему на праве собственности, по договору безвозмездного пользования. В дальнейшем ООО полученное имущество планирует сдавать в аренду, сохраняя выбранный ранее режим налогообложения. Каков порядок применения УСН при безвозмездном использовании имущества?
Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения при применении УСН получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком —получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 05.07.2012 № 03-11-06/2/84)
Индивидуальный предприниматель применяет УСН на основе патента по виду деятельности с кодом 45 ОКВЭД. Он получил патент на три месяца 2012 г. Если за год доход не должен превышать 60 млн руб., а патент выдан на 3 месяца, значит ли это, что доход за данные 3 месяца не должен превысить 15 млн руб. (60 млн руб. : 12 x 3)?
В соответствии с п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент (от одного до 12 месяцев). В связи с этим если налоговый период, на который выдан патент в 2012 г., не переходит на 2013 г., то в целях п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ размер доходов индивидуального предпринимателя в 2012 г. (независимо от продолжительности налогового периода) не может превышать 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 04.07.2012 № 03-11-11/200)
Облагаются ли НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, если организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы»?
Согласно п. 40 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Положениями гл. 26.2 НК РФ для организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, учет каких-либо расходов при определении налоговой базы не предусмотрен.
Таким образом, к суммам, выплачиваемым работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде доходов, п. 40 ст. 217 НК РФ не применяется и указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 02.07.2012 № 03-04-06/9-190)
Учитывается ли в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, плата за право пользования земельным участком (сервитут)?
Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Данный перечень расходов является закрытым.
Согласно п. 1 ст. 274 ГК РФ собственник земельного участка вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута).
Сервитут может устанавливаться, в частности, для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута. Собственник земельного участка, обремененного частным сервитутом, вправе требовать соразмерную плату от лиц, в интересах которых установлен сервитут, если иное не предусмотрено федеральными законами (п. 5 ст. 274 ГК РФ).
Поскольку плата за право пользования земельным участком (сервитут) отсутствует в вышеуказанном перечне расходов, налогоплательщик не вправе включать данную плату в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 02.07.2012 № 03-11-06/2/81)
Индивидуальный предприниматель — руководитель салона-парикмахерской с 1 января 2012 г. применяет УСН на основе патента в отношении деятельности по предоставлению услуг парикмахерскими и салонами красоты. Правомерно ли при применении УСН на основе патента в отношении такого вида деятельности оказывать услуги солярия?
В соответствии с подп. 37 и 51 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности «предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты» и «услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов».
Согласно п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.
Таким образом, учитывая, что оказание услуг солярия относится к виду предпринимательской деятельности «услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов», для применения УСН на основе патента по оказанию услуг солярия следует получить в налоговом органе патент на соответствующий вид предпринимательской деятельности.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 13.06.2012 № 03-11-11/188)
Организация на УСН предоставляет персонал для выполнения услуг по вождению автомашин. Собственного и арендованного автотранспорта нет. Ремонт автомашин, предоставленных заказчиком, запчасти и расходные материалы оплачивают водители за счет средств, полученных под отчет от организации. Заказчик возмещает указанные расходы. Можно ли стоимость приобретенных запчастей, расходных материалов и расходы на ремонт автомобиля заказчика отнести к материальным расходам?
Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим.
В соответствии с подп. 3 и 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ затраты на ремонт основных средств (в том числе арендованных) и материальные расходы учитываются в составе расходов. При этом расходы на ремонт и приобретение расходных материалов на обслуживание основных средств, не находящихся на балансе организации либо не арендованных, перечнем расходов не предусмотрены.
Таким образом, поскольку организация занимается предоставлением водителей для выполнения услуг по вождению автомобилей и не имеет собственного транспорта, а также не арендует его, то она не вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением материалов и ремонтом автотранспортного средства, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Вместе с тем средства, поступившие организации в рамках договора по предоставлению персонала для выполнения автотранспортных услуг в счет возмещения расходов на приобретение запчастей, расходных материалов и ремонт автомобилей, должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 04.06.2012 № 03-11-11/175)
ООО применяет УСН. Сохранится ли у ООО право применения УСН, если оно откроет розничный торговый салон мебели с площадью 310 кв. м, со стационарными рабочими местами, без имущества, без руководителя, без расчетного счета и отдельного баланса?
В соответствии подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Статьей 55 ГК РФ предусмотрено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, то она вправе применять УСН на общих основаниях.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 29.05.2012 № 03-11-06/2/72)
Каков порядок применения индивидуальным предпринимателем, оказывающим услуги по изготовлению и ремонту мебели, УСН на основе патента?
В соответствии с подп. 8 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по изготовлению и ремонту мебели.
Перечень услуг, относящихся к вышеуказанному виду предпринимательской деятельности, предусмотрен Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002—93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163.
В связи с этим индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по изготовлению и ремонту мебели, при условии соблюдения требований, содержащихся в ст. 346.25.1 НК РФ, может применять УСН на основе патента независимо от того, кому предоставляются такие услуги — физическим либо юридическим лицам.
Пунктом 4 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
Таким образом, если у индивидуального предпринимателя имеется патент на осуществление вида предпринимательской деятельности «Изготовление и ремонт мебели» и он не осуществляет иных видов деятельности в течение календарного года, то данный налогоплательщик должен оплатить только стоимость патента в порядке, предусмотренном п. 8 и 10 ст. 346.25.1 НК РФ. При этом налоговая декларация по общеустановленной УСН в налоговый орган за данный налоговый период не представляется.
В случае если в течение календарного года вышеуказанный индивидуальный предприниматель получал доходы от предпринимательской деятельности, не относящейся к деятельности, в отношении которой им применяется УСН на основе патента, либо получал доходы от предпринимательской деятельности в периодах, когда УСН на основе патента им не применялась, то по итогам календарного года он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по общеустановленной УСН, отразив в ней соответствующие доходы.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 28.05.2012 № 03-11-11/170)