1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 6377

Списание кредиторской задолженности

Бывает, что организация не исполняет взя­тые на себя обязательства по отношению к своему контрагенту (например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п.) и становится должником, т. е. имеет кредиторскую задолженность.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) орга­низация обязана выделить в составе кредиторской задол­женности следующие ее виды:

по расчетам с поставщиками и подрядчиками (кре­дит счетов 60 и 76);

по авансам полученным (кредит счета 62);

по расчетам по налогам и сборам (кредит счета 68);

по предоставленным кредитам и займам (кредит счетов 66 и 67);

прочую задолженность (кредит счетов 69, 71,73, 75).

Кредиторская задолженность должна числиться в уче­те либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета.

Предположим, что организация по каким-либо причи­нам не погасила кредиторскую задолженность. При этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать сумму этой задолженности с организации. Когда же у организации возникнет обязанность списать кредиторскую задолженность? Это нужно сделать по исте­чении срока исковой давности, продолжительность кото­рого в общем случае составляет три года(ст. 196 ГК РФ). При этом организация должна руководствоваться норма­ми гражданского законодательства, устанавливающими правила течения, приостановления и перерыва течения срока исковой давности.

К сведению!

Исковой давностью признается срок для защиты пра­ва по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Течение срока исковой давности начинается со дня, ко­гда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

• Если в договоре указан срок исполнения обязатель­ства, срок исковой давности начинает течь со дня, следу­ющего за днем окончания этого срока(п. 2 ст. 200 ГК РФ).

• Если же срок исполнения договором не предусмот­рен, то исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обяза­тельств (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Документом, подтверждаю­щим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т. д.

А как правильно определить дату начала течения срока исковой давности в том случае, если кредитор не заявляет своих требований и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организации сумму задолженно­сти? В этом случае исковая давность начинает течь по про­шествии разумного срока исполнения обязательства, кото­рый организация вправе установить самостоятельно исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам (например, 30 дней с даты, указан­ной в накладной на передачу товаров).

В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается предъявлением иска кредитора, а также со­вершением организацией иных действий, свидетельству­ющих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в част­ности, могут относиться:

• частичное или полное признание организацией пре­тензии;

• частичное погашение задолженности;

• уплата штрафных санкций по договору;

• просьба об отсрочке платежа;

• проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание им соответствующего акта.

После перерыва срок исковой давности начинает ис­числяться заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

Списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока исковой давности можно в том случае, если органи­зации стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридиче­ского лица считается завершенной, а юридическое ли­цо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридиче­ских лиц (ЕГРЮЛ). Поэтому документальным подтвержде­нием факта ликвидации организации служит выписка из ЕГРЮЛ(п. 2 ст. 6 Закона РФ от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О го­сударственной регистрации юридических лиц и индиви­дуальных предпринимателей»).

Списать задолженность организации следует в том от­четном периоде, в котором получена выписка.

С целью выявления кредиторской задолженности, не исполненной в срок (просроченной задолженности), ор­ганизация должна не реже одного раза в год проводить инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете»). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организа­ции. Результаты инвентаризации задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 №88).

Списание задолженности в бухгалтерском учете

По истечении срока исковой давности кредиторская за­долженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, пись­менного обоснования и приказа (распоряжения) руково­дителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Поскольку информация о состоянии расчетов с креди­торами раскрывается в бухгалтерской отчетности органи­зации, то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная опера­ция влияет на финансовые результаты организации (уве­личивает бухгалтерскую прибыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.

По результатам проведенной инвентаризации задолжен­ности выявляются обязательства с истекшим сроком иско­вой давности. Письменным обоснованием списания кон­кретного обязательства служит бухгалтерская справка. На ее основании руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.

Списанная кредиторская задолженность учитывается ор­ганизацией на счете 91 «Прочие доходы и расходы»в соста­ве внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы ор­ганизации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Задолженность признается доходом в сумме, в кото­рой она была отражена в бухгалтерском учете (с уче­том НДС) в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (п. 10.4, 16 ПБУ 9/99).

Эта операция отражается в учете следующей проводкой. Д-тсч. 60 (62, 76, 66,67, 73) К-т сч. 91/1 — отражена в дохо­дах сумма списанной кредиторской задолженности (вклю­чая НДС).

Если списывается задолженность за полученные товары (работы, услуги), то возникает вопрос: как поступить с сум­мой НДС, предъявленной поставщиком и числящейся по дебету счета 19 при списании задолженности? Норматив­ные документы по бухгалтерскому учету не содержат от­вета. По нашему мнению, сумму «входящего» НДС при спи­сании задолженности следует включить в состав прочих внереализационных расходов(п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы ор­ганизации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн), отразив проводкой по кредиту счета 19 в коррес­понденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 1

В результате инвентаризации организация выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 36 000 рублей (в т. ч. НДС 20% 6000 руб.) за полученные от поставщика в сентябре 2001 года, но не оплаченные ему товары. Срок исковой давности закончился 15.09.2004.

В учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

Сентябрь 2001 года:

Д-тсч. 41 К-тсч. 60 30 000 руб. — оприходованы при­обретенные товары

Д-тсч. 19/3 К-т сч. 60 — 6000 руб. — отражен НДС по това­рам.

2004 год (после проведения инвентаризации):

Д-тсч. 60 К-т сч. 91/1 — 36 000 руб. — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Д-тсч. 91/2 К-т сч. 19/3 — 6000 руб. — НДС по приобретен­ным товарам списан на внереализационные расходы.

Если списывается кредиторская задолженность, образо­вавшаяся в результате получения аванса, отгрузка под кото­рый не была произведена, то в состав внереализационных доходов она включается в сумме, в которой отражена в уче­те на дату списания, т. е. за минусом НДС, начисленного с аванса полученного (п. 10.4 ПБУ 9/99). НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров (работ, ус­луг) либо возврата аванса (п. 5 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что кредиторская задолженность в сумме 36 000 руб. (в т. ч. НДС 6000 руб.) возникла в результате неисполнения обязательств по отгрузке товаров по­купателю, перечислившему эту сумму авансом в сентябре 2001 года.

По истечении срока исковой давности (сентябрь 2004 года) организация списывает кредиторскую за­долженность. Учет авансов полученных ведется в организации на субсчете 1 счета 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками».

Данные операции оформляются следующими провод­ками.

Сентябрь 2001 года:

Д-тсч. 51 К-тсч. 62/1 — 36 000 руб. — получен аванс от по­купателя

Д-тсч. 62/1 К-тсч. 68/НДС— 6000 руб. — начислен НДС с полученного аванса.

Сентябрь 2004 года:

Д-тсч. 62/1 К-тсч. 91/1 — 30 000 руб. — списана кредитор­ская задолженность, по которой истек срок исковой дав­ности.

Списание задолженности в налоговом учете

Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением сро­ка исковой давности или по другим основаниям, за ис­ключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, являются внереализационными доходами органи­зации, увеличивающими ее налогооблагаемую прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Обратим внимание, что в ст. 250 НК РФ ссылка дана на подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ, но на самом деле не должны учитываться при исчислении налога на прибыль суммы кредиторской задолженности организации перед бюдже­тами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ, указанные в настоящее время в подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Нумерация подпунктов п. 1 ст. 251 НК РФ стала иной по­сле внесения Законом РФ № 57-ФЗ изменений в данную статью. Согласно ст. 59 НК РФ недоимка по налогам и сбо­рам, которая не может быть взыскана в силу причин эко­номического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, уста­новленном:

— по федеральным налогам и сборам — Правительст­вом РФ (Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 № 100);

— по региональным и местным налогам и сборам — соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

В аналогичном порядке производится списание сумм безнадежной задолженности по пеням. При списании та­кой задолженности налогооблагаемого дохода по налогу на прибыль не возникает.

Порядок признания дохода зависит от метода учета доходов и расходов, который применяется организаци­ей.

Метод начисления

Налоговый учет при методе начисления ведется в по­рядке, аналогичном бухгалтерскому учету. Доходы от списания кредиторской задолженности признаются на последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произведена эта операция (списание) (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Одновременно организация списыва­ет в состав внереализационных расходов сумму НДС, предъявленную при приобретении товаров, работ, ус­луг (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если списывается полученный ранее аванс, то в состав внереализационных доходов включается сумма аванса без НДС, который был уплачен в бюджет при получении аванса.

Кассовый метод

А на какую дату признавать доход организациям, кото­рые определяют доходы и расходы кассовым методом? Минфин России в Письме от 26.08.2002 № 04-02-06/3/61 предлагает в этом случае считать датой получения дохо­да дату прекращения обязательств организации. Так ли это? Давайте разберемся.

При кассовом методе датой получения дохода при­знается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задол­женности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Дата списания задолженности в ка­честве даты получения дохода в ст. 273 НК РФ не указана. В связи с невозможностью определения даты полу­чения дохода сумма списанной кредиторской задол­женности не может быть признана доходом в соответ­ствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, формально организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, может не призна­вать налогооблагаемый доход при списании кредитор­ской задолженности. Подобную возможность ей дает оп­ределение даты получения дохода, приведенное в п. 2 ст. 273 НК РФ. Однако такая позиция, несомненно, приве­дет к конфликту с налоговыми органами.

В данном случае можно также говорить о получении дохода в виде безвозмездно полученного имущества (ра­бот, услуг) или имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ). Ведь организация, ничего не заплатив своему поставщи­ку, по истечении срока исковой давности списывает кре­диторскую задолженность и фактически получает товары (работы, услуги) безвозмездно.

Но согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, ус­луги) или имущественные права считаются полученны­ми безвозмездно, если получение этого имущества (ра­бот, услуг) или имущественных прав не связано с воз­никновением у получателя обязанности передать иму­щество (имущественные права) передающему лицу (вы­полнить для передающего лица работы, оказать пере­дающему лицу услуги). То есть товары, приобретенные по договору купли-продажи, в целях налогообложения прибыли не являются безвозмездно полученным иму­ществом. Прекращение обязательства по оплате этих товаров не меняет существа сделки. Сам факт наличия задолженности говорит о ее возмездности. Поэтому по­лученные от поставщика, но не оплаченные товары нель­зя отнести к категории безвозмездно полученного иму­щества.

В подтверждение вышеприведенной точки зрения ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 28.04.2004 А38-4668-5/85-2004 указал, что ликвидация продавца (как одно из оснований прекращения обязательств поку­пателя-должника) не влечет изменения характера дого­вора купли-продажи. Поэтому суд признал ошибочным вывод о том, что имущество, поступившее к покупателю по договору купли-продажи, переходит в его собствен­ность безвозмездно после ликвидации продавца.

Итак, возникает все-таки при кассовом методе доход или нет? На наш взгляд, дохода не возникает. Это связано с отсутствием в главе 25 НК правил признания дохода для данного случая.