Кредиторская задолженность

Каждый день организации совершают фи­нансово-хозяйственные операции, которые связаны с движением материальных ресур­сов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Долги, возникающие в результате деятель­ности субъектов хозяйственного права, при­нято называть кредиторской или дебитор­ской задолженностью в зависимости от то­го, кто является должником. В данной статье рассматриваются вопро­сы, касающиеся бухгалтерского учета и на­логообложения кредиторской задолжен­ности.

Под кредиторской задолженностью организации пони­мается ее задолженность другим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а так­же при расчетах с работниками по оплате труда и с физи­ческими лицами по гражданско-правовым договорам.

Наиболее характерный вид кредиторской задолжен­ности — это задолженность поставщикам и подрядчи­кам за поставленные ими товарно-материальные цен­ности, оказанные услуги, выполненные работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, а также списана как невостребованная.

Рассмотрим на примерах различные ситуации.

Прекращение исполнением обязательства

Кредиторская задолженность за поставленные товар­но-материальные ценности (оказанные услуги, выполнен­ные работы) может быть прекращена исполнением обя­зательства как лично должником, так и третьим лицом по его поручению.

Пример 1

Согласно договору купли-продажи ООО «Строй-проект» получило от поставщика материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС— 18 000 руб.) для использования в деятельности, облагаемой НДС. По условиям договора ООО «Строй-проект» обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента их поставки. Однако фактически оплата была осу­ществлена через 20 дней.

Отражение операций в бухгалтерском учете: Д-т сч. 10 К-т сч. 60 — 100 000 руб. — оприходованы посту­пившие материалы

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 18 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным материалам

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 118 000 руб. — погашена кредитор­ская задолженность за материалы

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 18 000 руб. — сумма НДС по приоб­ретенным материалам принята к вычету

Пример 2

ЗАО «Трест-строй» по договору купли-продажи от­грузило ООО «Вист» материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС— 18 000 руб. Исходя из усло­вий договора ООО обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата не поступила. Согласно договору купли-продажи ООО «Вист», оп­ределяющее выручку от реализации продукции для целей налогообложения «по отгрузке», отгрузило покупателю—ЗАО «Белла» продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС—18 000 руб. Себесто­имость отгруженной продукции составила 80 000 руб. Исходя из условий договора ЗАО «Белла» обязано оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата от покупателя не поступила. ЗАО «Белла» согласно письму ООО «Вист» перечис­лило задолженность в сумме 118 000 руб., в том чис­ле НДС— 18 000 руб., на расчетный счет ЗАО «Тре­ст-строй» в счет взаиморасчетов за ООО «Вист». ООО «Вист» и ЗАО «Белла» был составлен акт о том, что долг ЗАО «Белла» в сумме 118 000 руб., в том числе НДС— 18 000 руб., был погашен путем пере­числения указанной суммы на счет ЗАО «Трест-строй». С ЗАО «Трест-строй» 000 «Вист» так же был составлен акт о погашении своего долга на сумму 118 000 руб., в том числе НДС— 18 000 руб., за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов от ЗАО «Белла». Таким образом, обязательства по указан­ным договорам были прекращены.

В бухгалтерском учете ООО «Вист»указанные опера­ции отражаются следующим образом: Д-т сч. 10 К-т сч. 60 — 100 000 руб. — оприходованы посту­пившие материалы

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 18 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным материалам

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — 118 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 — 80 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализованной продукции

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 — 18 000 руб. — начислен НДС с вы­ручки от продажи продукции

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 — 20 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. - 80 000 руб.) — отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (заключительны­ми оборотами)

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 — 118 000 руб. — отражено погашение кредиторской и дебиторской задолженности

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 18 000 руб. — сумма НДС по приоб­ретенным материалам принята к вычету.

Списание в связи с истечением срока исковой давности

На практике нередко возникают ситуации, когда задол­женность организаций по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таком случае следует учитывать положения ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого на­рушено) в три года.

Обратите внимание!

Законодательство может предусматривать и специ­альные сроки исковой давности, как более длитель­ные, так и сокращенные по сравнению с общим сроком (например, ст. 725, 797, 966 ГК РФ). Сроки исковой дав­ности и порядок их исчисления не могут быть измене­ны соглашением сторон.

Отсчет срока исковой давности начинается не с мо­мента возникновения задолженности, а с момента про­срочки долга, который определяется исходя из условий договора.

В случае когда в договоре срок исполнения обяза­тельств должником не оговорен, руководствуются общи­ми правилами гражданского законодательства. Так, если обязательство не предусматривает срока его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ). Обязательство, не ис­полненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребова­ния, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его испол­нении, если обязанность исполнения в другой срок не вы­текает из закона, иных правовых актов, условий обяза­тельства, обычаев делового оборота или существа обяза­тельства. Таким образом, если срок поставки, момент оп­латы и т. п. не определены сторонами договора, то срок исковой давности исчисляется после семи дней с момен­та предъявления претензий должнику.

Если кредитор не предъявляет претензий должнику и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с него сумму задолженности, то срок исковой давности начинает течь по прошествии разумного срока исполнения обязательства, который организация вправе установить самостоятельно, исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным дого­ворам.

Списание сумм невостребованной кредиторской и де­понентской задолженности, по которым истек срок иско­вой давности, производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, пись­менного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения поведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). При этом суммы списанной кредиторской и депонентской задолженности относятся у коммерческой организации на финансовые результаты, а у некоммерче­ской организации — на увеличение доходов.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным дохо­дом организации и подлежит зачислению на счет прибы­лей и убытков в той сумме, в которой такая задолжен­ность была отражена в бухгалтерском учете организации в отчетном периоде, в котором срок исковой давности ис­тек (п. 8, 10.4 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Суммы кредиторской задолженности, по которым ис­тек срок исковой давности, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета фи­нансово-хозяйственной деятельности организаций).

Порядок же списания суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате поставщику и учтенной на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям», при списании кредиторской задол­женности по истечении срока исковой давности норма­тивными документами не определен.

На расчеты с бюджетом эту сумму отнести нельзя, по­скольку согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), а как раз оплаты в данном случае и не было. Поэтому указанная сумма, по мнению автора, на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»списывается в дебет счета 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы») как прочие внереализационные рас­ходы.

В целях исчисления налога на прибыль доходы налого­плательщика в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим осно­ваниям, также признаются его внереализационными до­ходами (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Исключение из этого правила составляют только сум­мы кредиторской задолженности налогоплательщика пе­ред бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законода­тельством Российской Федерации или по решению Пра­вительства РФ.

Кроме того, положения данного пункта не распростра­няются на списание ипотечным агентом кредиторской за­долженности в виде обязательств перед владельцами об­лигаций с ипотечным покрытием.

Расходы в виде сумм налогов, относящихся к постав­ленным должнику товарно-материальным ценностям, ра­ботам, услугам (например, НДС, предъявленный ему при приобретении товаров, работ, услуг), если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном пе­риоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, признаются внереализационными расходами налогоплательщика (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ) и в полном объеме учитыва­ются при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, в общем случае в базу по налогу на прибыль попадает лишь стоимость полученных товарно-материальных ценностей без суммы НДС, предъявленной должнику при приобретении товаров, работ, услуг.

Пример 3

ООО «Феникс», плательщик НДС, оприходовало ма­териалы, полученные по договору купли-продажи от другой организации, на сумму 120 000 руб., в том числе НДС— 20 000 руб. Срок оплаты материалов по договору—в течение пяти дней с даты поставки материалов. По прошествии трех лет и пяти дней с момента поставки материалов, которые так и не бы­ли оплачены, но при этом были использованы в производственной деятельности, организация спи­сала кредиторскую задолженность.

Отражение операций в бухгалтерском учете: Д-т сч. 10 К-т сч. 60 — 100 000 руб. — отражено оприходо­вание материалов

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 20 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 — 100 000 руб. — отражено списание материалов в производство

Д-т сч. 60 К-т сч. 91-1 — 120 000 руб. — в составе внереа­лизационных доходов отражена сумма кредиторской за­долженности, по которой истек срок исковой давности Д-т сч. 91-2 К-т сч. 19 — 20 000 руб. — отражено списание суммы НДС по неоплаченным материалам.

Но бывают ситуации, когда в налоговую базу попадает вся стоимость полученных товарно-материальных ценно­стей, например когда поставщик не является плательщи­ком НДС.

Пример 4

ЗАО «Альянс» оприходовало материалы, получен­ные по договору купли-продажи от индивидуально­го предпринимателя, переведенного на уплату еди­ного налога на вмененный доход и не являющегося плательщиком НДС, на сумму 150 000 руб. Срок оп­латы материалов согласно договору—в течение пя­ти дней с даты поставки.

По прошествии трех лет и пяти дней с момента по­ставки материалов, которые так и не были оплаче­ны, но при этом были использованы в производст­венной деятельности, организация списала креди­торскую задолженность.

Отражение операций в бухгалтерском учете: Д-т сч. 10 К-т сч. 60 — 150 000 руб. — отражено оприходо­вание материалов

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 — 150 000 руб. — отражено списание материалов в производство

Д-т сч. 60 К-т сч. 91-1 — 150 000 руб. — в составе внереа­лизационных доходов отражена сумма кредиторской за­долженности, по которой истек срок исковой давности.

Или в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, ис­пользуемых для операций, не подлежащих обложению НДС, поскольку в такой ситуации суммы налога, предъяв­ленные покупателю при приобретении товаров (работ, ус­луг), учитываются в их стоимости (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример 5

ООО «Стрела» освобождено от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ. Общество оприходовало материалы,

полученные по договору купли-продажи от другой организации, на сумму 120 000 руб., в том числе НДС— 20 000 руб. Срок оплаты материалов соглас­но договору—в течение пяти дней с даты поставки материалов.

Материалы были использованы в производствен­ной деятельности, но не оплачены. По истечении срока исковой давности организация списала креди­торскую задолженность.

Отражение операций в бухгалтерском учете: Д-т сч. 10 К-т сч. 60 — 100 000 руб. — отражено оприходо­вание материалов

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 20 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 — 100 000 руб. — отражено списание материалов в производство

Д-т сч. 20 К-т сч. 19 — 20 000 руб. — отражено списание суммы НДС по материалам

Д-т сч. 60 К-т сч. 91-1 — 120 000 руб. — в составе внереа­лизационных доходов отражена сумма кредиторской за­долженности, по которой истек срок исковой давности.

Невостребованная депонентская задолженность явля­ется разновидностью кредиторской задолженности, сле­довательно, в случае когда по такому виду задолженности истек срок исковой давности, она тоже признается внере­ализационным доходом организации.

К сведению!

Заработная плата, неполученная ко дню смерти ра­ботника, выдается членам егосемьи или лицу, находив­шемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее не­дельного срока со дня подачи работодателю соответст­вующих документов (ст. 141 Трудового кодекса РФ).

Пример 6

В июле 2002 года ЗАО«Вектор» начислило заработ­ную плату своим работникам, в том числе водителю Козину Д. В. — 5000 руб. Из начисленной суммы зара­ботной платы водителя был удержан НДФЛ в разме­ре 650 руб. К выдаче на руки согласно ведомости во­дителю причиталось 4350 руб. Водитель попал в авто­мобильную аварию и погиб, поэтому заработная пла­та ему не была выдана, а была депонирована. Однако никто из лиц, имеющих право на получение последней заработной платы водителя, в ЗАО«Век­тор» не обратился и соответствующие документы (ко­пию свидетельства о смерти, копии документов, уста­навливающих степень родства, справку с места жительства о совместном проживании и т. п.) не подал. Невостребованная депонированная заработная плата хранилась организацией до истечения срока исковой давности, после чего была отнесена на фи­нансовые результаты.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 26 К-т сч. 70 — 5000 руб. — за отчетный месяц на­числена заработная плата водителю Козину Д. В.

Д-т сч. 70 К-т сч. 68 — 650 руб. — начислен НДФЛ, исчис­ленный к удержанию за отчетный месяц

Д-т сч. 70 К-т сч. 76-4 — 4350 руб. — сумма невыданной за­работной платы водителя отнесена на депонент

Д-т сч. 76-4 К-т сч. 91-1 — 4350 руб. — в составе внереали­зационных доходов отражена сумма депонентской задол­женности, по которой истек срок исковой давности.

Обратите внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 271 до­ходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Это означает, что суммы кре­диторской задолженности с истекшим сроком исковой давности признаются доходом налогоплательщика в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.

И еще. Суммы авансовых или иных платежей, получен­ных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются организацией в ба­зу по налогу на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ).

При списании кредиторской задолженности вычет или сторнирование ранее уплаченной в бюджет суммы нало­га на добавленную стоимость с предоплаты не произво­дится, поскольку это не предусмотрено нормативными актами.

Таким образом, в состав внереализационных доходов кредиторская задолженность в описанной ситуации вклю­чается в сумме, в которой она отражена в учете на дату спи­сания, то есть без НДС, начисленного с аванса.

Пример 7

ООО«Триплекс», плательщик НДС, получило предоп­лату за предстоящую поставку материалов в размере 120 000 рублей, в том числе НДС— 20 000 рублей. Срок поставки материалов согласно договору—в те­чение пяти дней с момента получения предоплаты. Материалы покупателю отгружены не были, а де­нежные средства не возвращены. По истечении сро­ка исковой давности организация списала кредитор­скую задолженность.

Отражение операций в бухгалтерском учете: Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 120 000 руб. — отражено получение предоплаты

Д-т сч. 62 К-т сч. 68 — 20 000 руб. — отражена задолжен­ность по уплате НДС с аванса

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — 20 000 руб. — НДС с аванса уплачен в бюджет

Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 — 100 000 руб. — в составе внереа­лизационных доходов отражена сумма кредиторской за­долженности, по которой истек срок исковой давности.

Следует иметь в виду, что положения п. 1 ст. 162 НК РФ (налоговая база по НДС определяется с учетом сумм аван­совых платежей) не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подле­жат обложению НДС, поэтому в такой ситуации с получен­ной от покупателя предоплаты налог не начисляется.

Пример 8

ЗАО «Прибой», осуществляющее реализацию това­ров, освобожденных от уплаты НДС пост. 149 НК РФ, получило предоплату за предстоящую поставку лекарственных средств в размере 120 000 рублей без налога на добавленную стоимость. Срок постав­ки лекарств согласно договору—в течение пяти дней с момента получения предоплаты.

Лекарства покупателю отгружены не были, а де­нежные средства не возвращены. По истечении сро­ка исковой давности организация списала кредитор­скую задолженность.

Отражение операций в бухгалтерском учете: Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 120 000 руб. — отражено получение предоплаты

Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 — 120 000 руб. — в составе внереа­лизационных доходов отражена сумма кредиторской за­долженности, по которой истек срок исковой давности.

Обратите внимение!

В ситуации, когда срок исковой давности был прерван, кредиторская задолженность не списывается и внереали­зационного дохода у налогоплательщика не возникает.

Течение срока исковой давности прерывается предъяв­лением иска в установленном порядке, а также совершени­ем обязанным лицом действий, свидетельствующих о при­знании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, причем время, истек­шее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Гражданское законодательство не предусматривает, ка­кие именно действия должника свидетельствуют о призна­нии им долга. Поэтому действиями, свидетельствующими о признании долга, могут быть и его частичная оплата, и письменное подтверждение признания наличия задолжен­ности, и соглашение о реструктуризации долга, и уплата штрафных санкций по договору, и просьба об отсрочке уп­латы долга и т. п. При этом срок исковой давности прерыва­ется каждый раз, как только обязанное лицо совершило вышеназванные действия, и без какого-либо ограничения.

Пример 9

ООО «Рассвет» оприходовало материалы, получен­ные по договору купли-продажи от поставщикана сумму 120 000 рублей 12 января 2003 года. Срок оп­латы материалов согласно договору—в течение пя­ти дней с даты поставки материалов. В установлен­ный договором срок материалы оплачены не были. 17 августа 2005 года, то есть по прошествии более двух лет с даты, когда материалы должны были быть оплачены, ООО «Рассвет» уплатило продавцу 1000 рублей в счет погашения данной задолженно­сти. Продавец материалов за истребованием задол­женности в суд не обращался. Кроме того, в этот же день покупатель и поставщик произвели сверку расчетов и составили соответствующий акт сверки.

Срок исковой давности в данном случае прерван. Новый срок исковой давности начался с 17 августа 2005 года, а про­шедшие два года и семь месяцев не засчитываются, по­скольку обязанное лицо (покупатель) совершило действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ).

Таким образом, организациям следует осмотрительно подходить к учету сумм кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов, увеличивающих на­логооблагаемую прибыль, поскольку при наличии опре­деленных условий (актов сверки, подтверждающих за­долженность, частичных платежей, наличия писем об от­срочке платежа, решений судебных органов и пр.) тече­ние срока исковой давности начинается заново.

Следует иметь в виду, что перемена лиц в обязательст­ве (например, заключение соглашения об уступке права требования) не влечет изменения срока исковой давно­сти и порядка его исчисления (ст. 201 ГК РФ).

И еще. На практике случается, что некоторые организа­ции не списывают кредиторскую задолженность по исте­чении срока исковой давности в три года на основании положений ст. 234 ГК РФ, мотивируя это тем, что имуще­ство (денежные средства) становится их собственностью только по истечении срока приобретательной давности, который установлен в пять лет. Это неправильно, по­скольку данная норма, во-первых, не применяется к де­нежным обязательствам, а, во-вторых, касается только тех лиц, которые не являются собственниками такого иму­щества, но добросовестно владеют им.

В принципе списать кредиторскую задолженность мож­но и ранее окончания срока исковой давности, если есть та­кое желание, например в случае, когда организации стало известно о том, что кредитор ликвидирован. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Документальным подтверждением факта ликвидации кредитора будет служить выписка из указанного реестра (п. 2 ст. 6 Закона РФ от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей»). В этой ситуации кре­диторская задолженность списывается в том отчетном пе­риоде, когда получена выписка.

Отражение в бухгалтерской отчетности

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каж­дой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п. 73 Положения поведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Это означает, что суммы кредиторской задолженности отражаются в учете и отчетности организации на основании имеющихся первичных учетных документов, писем, догово­ров, счетов, актов о зачете и т. п. вне зависимости от того, имеются ли данные документы у другой стороны и призна­ет ли последняя существование такой задолженности.

Исключение из этого правила касается только расчетов с бюджетом и банками, поскольку отражаемые в бухгал­терской отчетности суммы по расчетам с банками и бюд­жетом должны быть согласованы с соответствующими ор­ганизациями и тождественны (п. 74 Положения поведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Поэтому в бухгалтерском балан­се не допускается наличие неурегулированных сумм по расчетам с банками и бюджетом.

Кроме того, по полученным займам и кредитам задол­женность показывается с учетом причитающихся на ко­нец отчетного периода к уплате процентов.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам. В разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства»показывается сумма за­долженности организации перед:

• кредиторами по полученным долгосрочным креди­там банков с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов;

• заимодавцами по суммам непогашенных долгосроч­ных займов;

• бюджетом в сумме отложенных налоговых обяза­тельств;

• прочими кредиторами.

В разделе баланса «Краткосрочные обязательства»по­казывается сумма задолженности организации перед:

• кредиторами по полученным краткосрочным креди­там банков с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов;

• заимодавцами по суммам непогашенных кратко­срочных займов;

• поставщиками и подрядчиками за поступившие ма­териальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

• поставщиками, подрядчиками и другими кредитора­ми, которым организация выдала в обеспечение их поста­вок, работ и услуг векселя;

• дочерними и зависимыми обществами;

• персоналом организации, в частности перед работ­никами по начисленной, но еще не выплаченной заработ­ной плате, по депонированной заработной плате, задол­женность подотчетным лицам;

• государственными внебюджетными фондами по ЕСН, страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случа­ев на производстве и профессиональных заболеваний;

• бюджетом по налогам и сборам;

• сторонними организациями в сумме полученных от них авансов по предстоящим расчетам на основании за­ключенных договоров;

• прочими кредиторами, в частности страховым ком­паниям по личному и имущественному страхованию.

При погашении кредиторской задолженности умень­шается валюта баланса с одновременным уменьшением как суммы задолженности, так и размера имущества ор­ганизации.

Примерно

В балансе ЗАО«Полимер»на 1 июля 2005 года отра­жена кредиторская задолженность поставщику за поступившие товарно-материальные ценности на сумму 180 000 руб.

19 августа 2005 года кредиторская задолженность была частично погашена путем перечисления де­нежных средств вразмере 120 000 руб. на счет по­ставщика.

Отражение операции в бухгалтерском учете: Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 120 000 руб. — перечислены денеж­ные средства поставщику за поступившие ранее ТМЦ в счет погашения кредиторской задолженности.

В приведенном примере валюта баланса организации уменьшилась на 120 000 руб., при этом одновременно и на эту же величину уменьшилась сумма кредиторской за­долженности, а также размер имущества организации (остаток денежных средств на расчетном счете).

Если в третьем квартале 2005 года кредиторская задол­женность продавцу за поставленные материальные ценно­сти не будет погашена (полностью или частично), то в ба­лансе ЗАО «Полимер» на 1 октября 2005 года она отража­ется в сумме 60 000 руб. (180 000 руб. - 120 000 руб.).