1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать

Веское слово Минфина

Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества не вызывает затруднений, если имущество не выбывает в течение года. Но если фирма или ее филиал закрываются, ситуация меняется в корне. Причем налоговые органы и специалисты Минфина расценивают ее по-разному. Но в двойственных ситуациях выполнение именно указаний Минфина освобождает налогоплательщиков от ответственности (ст. 111 НК РФ). Тем более что позиция финансового ведомства для плательщиков выгодна (Письмо Минфина РФ от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26).

Налоговая база «при расчете налога на имущество» оп­ределяется как среднегодовая стоимость имущества, при­знаваемого объектом налогообложения. При определе­нии налоговой базы имущество... учитывается по его оста­точной стоимости, сформированной в соответствии с уста­новленным порядком ведения бухгалтерского учета, ут­вержденным в учетной политике организации.

(Статья 375 НК РФ)

Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сло­жения величин остаточной стоимости имущества на каж­дое 1-е число месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом ме­сяца на количество месяцев в налоговом, отчетном, пери­оде, увеличенное на 1. При этом особого порядка расчета среднегодовой стоимости для организаций, созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) пери­ода, НК РФ не предусматривает, что и отмечено Минфи­ном. Следовательно, в указанных случаях применяется об­щий порядок расчета налога.

Пример

ООО «Банко» создано в октябре 2004 года в регио­не, где ставка налога на имущество составляет 2,2% (максимальная). Остаточная стоимость основных средств «Банко»:

на 1 ноября 2004 г. 200 000 руб.;

на 1 декабря 2004 г. 180 000 руб.;

на 1 января 2005 г. 170 000 руб. Среднегодовая стоимость имущества: (200 000 + 180 000 + 170 000): (12 мес. + 1 мес.) = 42307,69 руб. Налог на имущество: 42307,69 х 2,2% = 930,77 руб.

Разногласия, связанные с расчетом налога, часто возни­кали из-за того, что в ряде случаев налоговый период сле­довало определять в особом порядке (ст. 55 НК РФ). Напри­мер, для вновь созданной организации первый налоговый период начинается в день госрегистрации и длится до 31 де­кабря года, в котором она создана. При создании организа­ции в период с 1 по 31 декабря первым налоговым перио­дом является период со дня создания до конца календарно­го года, следующего за годом создания. Налоговый период окажется меньше года и для ликвидируемых организаций, и для имущества, купленного или проданного в течение го­да. Получается, что среднегодовую стоимость нужно делить на количество месяцев, в течение которых основные средст­ва числились на балансе организации, увеличенное на 1. Яс­но, что сумма налога может оказаться существенно выше.

К счастью, вразрез с прежними утверждениями налого­виков Минфин указал, что налоговой базой является сред­няя за календарный год, а не средняя за период деятель­ности организации или ее подразделений стоимость иму­щества. Поэтому при ее определении учитывается общее количество месяцев в календарном году или в отчетном периоде. Такой порядок распространяется и на снятие или постановку на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база определяется отдельно (п. 1 ст. 376 НК РФ). Кроме то­го, порядок определения среднегодовой стоимости иму­щества в главе 30 НК РФ учитывает период времени нахо­ждения имущества на балансе, что совпадает с требова­ниями ст. 55 НК РФ.

Рассмотрел Минфин и другую, не менее важную пробле­му — облагать или не облагать налогом на имущество ос­новные средства, учитываемые на счете 03 «Доходные вло­жения в материальные ценности». Минфин считает, что ор­ганизация может приобретать и принимать к бухгалтерско­му учету имущество, предназначенное исключительно для предоставления во временное пользование (владение и пользование) с целью получения дохода (например, для сдачи в аренду, лизинг). Такие ценности, учтенные на счете 03, не рассматриваются в качестве объекта налогообложе­ния до их перевода в состав основных средств согласно ус­тановленному порядку ведения бухучета. Позиция Минфи­на подкрепляется, например, Планом счетов бухучета (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н).

Материальные ценности, приобретенные (поступив­шие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценно­сти» по первоначальной стоимости исходя из фактиче­ски произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Однако нужно иметь в виду, что если имущество органи­зации было принято на баланс в качестве основного сред­ства и учтено на счете 01 «Основные средства», то даже по­сле его передачи другой организации за плату во времен­ное пользование (владение и пользование) с целью полу­чения дохода перевести такое имущество в категорию до­ходных вложений в материальные ценности не удастся. Ни один из документов, регулирующих порядок учета основ­ных средств, подобной операции не предусматривает. Такое имущество придется включить в объект налогообложения и платить с него налог в общеустановленном порядке.