1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 7834

ПБУ18/02: учет незавершенного производства

С 1 января 2002 года главой 25 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) для целей налогообложения принят по­рядок признания доходов и расходов, отличный от пра­вил бухгалтерского учета. 1 января 2003 года Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н введено в дейст­вие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (далее — Положение), которое предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, но и сумм налога на прибыль, излишне уплаченных и (или) взысканных, способных оказать влия­ние на величину налога на прибыль в последующих от­четных периодах в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации. Иначе говоря, начиная с бухгалтер­ской отчетности за 2003 год упомянутые ниже организа­ции обязаны раскрыть в бухгалтерской отчетности причи­ны несовпадения прибыли (налога на прибыль), прини­маемых для целей бухгалтерского учета и налогообложе­ния. Следует понимать, что введение в действие ПБУ 18/02 обусловлено прежде всего желанием Минфина обеспечить отражение в бухгалтерской отчетности пока­зателя чистой прибыли, свободной от налогообложения по налогу на прибыль. Чистая прибыль, отражаемая в ба­лансе предприятия, есть та часть прибыли, с которой на­логи уже уплачены (начислены).

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бух­галтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль. Положение следует применять предприятиям всех форм собственности, кроме кредитных, страховых и бюджетных учреждений. Следует отметить, что требова­ния ПБУ 18/02 могут не применять субъекты малого пред­принимательства (п. 2 ПБУ 18/02).

Учет налоговых разниц по незавершенному производству

Ведение учета налоговых разниц по незавершенному производству (далее — НЗП) представляет, как правило, наибольшие трудности и чревато наибольшими искаже­ниями при определении величины чистой прибыли пред­приятия. Это обусловлено различиями в методиках оцен­ки незавершенного производства. В налоговом учете по­рядок оценки НЗП установлен ст. 319 НК РФ, который с учетом специфики деятельности предприятия раскрыва­ется в учетной политике (с 1 января 2005 года это обяза­тельная норма). Бухгалтерский учет осуществляется в со­ответствии с принятым и закрепленным в учетной полити­ке методом калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), не противоречащим требованиям п. 63, 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

При организации учета налоговых разниц необходимо понимать, что при формировании затрат на основное производство (для целей налогообложения — прямые расходы) уже должны быть отражены в учете налоговые разницы по амортизации, материальным и прочим расхо­дам. То есть речь идет именно о разнице в оценке НЗП, возникающей вследствие различий в методиках оценки данного актива, принятых в бухгалтерском и налоговом учете.

Разницы в оценке НЗП при производстве работ (оказании услуг)

Если предметом деятельности предприятия является вы­полнение работ, оказание услуг, при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложе­ния следует обеспечить сопоставимость в учете активов — объектов незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете. То есть если для целей бухгалтерского учета принят позаказный метод калькулирования себестои­мости, то и учет прямых расходов рекомендуется вести в разрезе выполняемых заказов. Только такая методика даст точный результат при оценке налоговых разниц. Необходи­мо отметить, что налоговое законодательство не содержит термина «позаказный учет», в том числе и ст. 319 НК РФ, то есть допускается применение «котлового» метода. Однако упомянутой статьей вводится требование (п. 1) соответст­вия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

При организации учета необходимо понимать, что НЗП является особым видом актива, специфика которого вы­ражается в том, что его оценка проводится ежемесячно, так как ежемесячно в результате производственной дея­тельности предприятия создается новый актив — НЗП, с одновременным наличием остатков НЗП по работам, вы­полненным в прошлых периодах. Из сказанного следует, что временные разницы на остаток НЗП следует начис­лять с одновременным погашением временных разниц, начисленных в прошлом периоде.

Для демонстрации сказанного следует рассмотреть весьма обширный пример.

Пример

Рассмотрим предприятие, предметом деятельности которого является выполнение работ (оказание ус­луг). В течение трех отчетных периодов предприяти­ем были осуществлены следующие расходы (для целей бухгалтерского учета) на производство и реа­лизацию работ по пяти договорам (см. табл. 1, с. 7). С учетом специфики признания расходов для целей налогообложения эти же расходы были признаны в налоговом учете в том порядке, который приведен в табл. 2, с. 7.

Как видно из приведенных таблиц, величина расхо­дов за весь цикл производства (три отчетных перио­да) одинакова. Далее рассмотрим порядок ведения бухгалтерского и налогового учета по отчетным пе­риодам. Отметим, что учет организован позаказным способом для целей как бухгалтерского, так и нало­гового учета. Оценка незавершенного производства производится пропорционально отработанному времени по выполняемым заказам (договорам).

Итак, в первом отчетном периоде затраты в бухгалтер­ском и налоговом учете были отражены следующим об­разом (см. табл. 3, с. 7).

Таблица 1

Статьи затрат

1-й период

2-й период

3-й период

Итого

Амортизация

12 000

12 000

12 000

36 000

Прочие

25 000

20 000

23 000

68 000

Расходы будущих периодов (РБП)

1000

1000

1000

3000

Заработная плата

10 000

10 000

10 000

30 000

Материальные расходы

5000

6000

7000

18 000

Итого

53 000

49 000

53 000

155 000

Таблица 2

Статьи затрат

1-й период

2-й период

3-й период

Итого

Амортизация

18 000

18 000

0

36 000

Прочие

25 000

20 000

23 000

68 000

РБП

3000

0

0

3000

Заработная плата

10 000

10 000

10 000

30 000

Материальные расходы

5000

6000

7000

18 000

Итого

61 000

54 000

40 000

155 000

Таблица 3

Содержание хозяйственных операций

Бухгалтерский

учет

Показатели налогового учета

Разница


Д-т

К-т

Сумма,

руб.

увели­чение

умень­шение

сумма,

руб.


1

Начислена амортизация по объектам

26

02

6000,00

211


9000,00

-3000,00


20

02

6000,00

221


9000,00

-3000,00

2

Начислено отложенное налоговое обя­зательство

68

77/ос

1440,00





3

Учтены прочие расходы (субподряд)

20

60

25 000,00

213


25 000,00

0,00

4

Списаны РБП

26

97

1000,00

212


3000,00

-2000,00

5

Начислено отложенное налоговое обя­зательство

68

77/рбп

480,00





6

Начислена заработная плата

20

70

5000,00

223


5000,00

0,00


26

70

5000,00

214


5000,00

0,00

7

Списаны на основное производство ма­териальные расходы

20

10

5000,00

222


5000,00

0,00

8

Списаны общехозяйственные расходы

20

26

12 000,00




12 000,00

Произведен расчет остатка незавершенного производства и суммы прямых расходов, относимых к расходам на производство и реализацию отчетного периода:

Таблица 4

Расчет незавершенного производства, 1-й отчетный период

Затраты отчетного периода

Сумма

Налоговый учет

Прямые расходы

61 000,00

19 000,00

Косвенные расходы

42 000,00

Бухгалтерский учет

Основное производство

53 000,00

Таблица 5

Учет работ

по заказам

Расчет НЗП

Реали­зация

Расходы на производ­ство и реализацию

Остаток НЗП

№ договора (заказа)

трудозатра­ты на заказ

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

1

200

10 600

3800

25 000

10 600

3800

0

0

2

300

15 900

5700

30 000

15 900

5700

0

0

3

120

6360

2280


0

0

6360

2280

4

310

16 430

5890


0

0

16 430

5890

5

70

3710

1330


0

0

3710

1330

ИТОГО

1000

53 000

19 000

55 000

26 500

9500

26 500

9500

Далее отражены в учете реализация работ и расходы на их производство:

Таблица 6

Содержание хозяйственных операций

Бухгалтерский учет

Показатели налогового учета

Разница


Д-т

К-т

сумма,

руб.

увели­чение

умень­шение

сумма,

руб.


9

Признаны расходы на производство реализованных работ (услуг)

90

20

26 500,00

200

220

9500,00

17 000,00

10

Списаны косвенные расходы для це­лей налогового учета




200

210

42 000,00

-42 000,00

11

Отражена реализация работ (услуг)

62

90

55 000,00

100


55 000,00

0,00

12

Выявлен финансовый результат

90

99

28 500,00



3500,00

25 000,00

13

Начислен налог на прибыль

99

68

6840,00



840,00

6000,00

14

Начислено отложенное налоговое обязательство

68

77/нзп

4080,00





15

Отражена чистая прибыль предприятия

99

84

21 660,00





В результате бухгалтерский оборотно-сальдовый баланс на конец первого отчетного периода будет следующим:

Таблица 7

Оборотно-сальдовая ведомость

Начальное сальдо

Оборот за период

Конечное сальдо

счета

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

36 000,00


0,00

0,00

36 000,00

0,00

02



0,00

12 000,00

0,00

12 000,00

10

18 000,00


0,00

5000,00

13 000,00

0,00

20



53 000,00

26 500,00

26 500,00

0,00

26



12 000,00

12 000,00

0,00

0,00

60



0,00

25 000,00

0,00

25 000,00

62



55 000,00

0,00

55 000,00

0,00

68



6000,00

6840,00

0,00

840,00

70



0,00

10 000,00

0,00

10 000,00

77/ос



0,00

1440,00

0,00

1440,00

77/рбп



0,00

480,00

0,00

480,00

77/нзп



0,00

4080,00

0,00

4080,00

80


54 000,00

0,00

0,00

0,00

54 000,00

84



0,00

21 660,00

0,00

21 660,00

90



55 000,00

55 000,00

0,00

0,00

97



0,00

1000,00

0,00

1000,00

99



28 500,00

28 500,00

0,00

0,00

ИТОГО

54 000,00

54 000,00

209 500,00

209 500,00

130 500,00

130 500,00

Расчет налоговой базы для целей налогообложения:

Таблица 8

Показатель

Код

Начальный остаток

Увеличение

Уменьшение

Конечный остаток

Доходы

100


55 000,00

0,00

55 000,00

Расходы, вт. ч.:

200


51 500,00

0,00

51 500,00

Косвенные расходы, в т. ч.:

210


42 000,00

42 000,00

0,00

Амортизация

211


9000,00

0,00

9000,00

РБП

212


3000,00

0,00

3000,00

Прочие

213


25 000,00

0,00

25 000,00

Заработная плата

214


5000,00

0,00

5000,00

Материальные расходы

215


0,00

0,00

0,00

Прямые расходы, в т. ч.:

220


19 000,00

9500,00

9500,00

Амортизация

221


9000,00

0,00

9000,00

Материальные расходы

222


5000,00

0,00

5000,00

Заработная плата

223


5000,00

0,00

5000,00

Прибыль отчетного периода


3500,00



Текущий налог на прибыль


840,00

0,00

840,00

Таким образом, в отчетном периоде предприятие отразило в бухгалтерском учете текущий налог на прибыль (по данным налоговой декларации), а также суммы отложенных налоговых обязательств, возникшие вследствие разницы в оценке соответствующих активов. Суммы отложенных налоговых обязательств отражены в учете обо­собленно, по видам активов, в оценке которых возникли разницы, что даст возможность в последующих отчетных периодах правильно отразить в учете их погашение. Далее рассмотрим учет разниц по НЗП во втором отчетном периоде.

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций, 2-й отчетный период

Содержание хозяйственных операций

Бухгалтерский

учет

Показатели налогового учета

Разница


Д-т

К-т

сумма,

руб.

увели­чение

умень­шение

сумма,

руб.


1

Начислена амортизация по объектам

26

02

6000,00

211


9000,00

-3000,00


20

02

6000,00

221


9000,00

-3000,00


Начислено отложенное налоговое обязательство

68

77/ос

1440,00





2

Учтены прочие расходы (субподряд)

20

60

20 000,00

213


20 000,00

0,00

3

Списаны РБП

26

97

1000,00

212


0,00

1000,00


Погашено отложенное налоговое обя­зательство

77/рбп

68

240,00





4

Начислена заработная плата

20

70

5000,00

223


5000,00

0,00


26

70

5000,00

214


5000,00

0,00

5

Списаны на основное производство материальные расходы

20

10

6000,00

222


6000,00

0,00

6

Списаны общехозяйственные расходы

20

26

12 000,00




12 000,00

Произведен расчет остатка незавершенного производства и суммы прямых расходов, относимых к расходам на про­изводство и реализацию отчетного периода:

Таблица 10

Расчет незавершенного производства, 2-й отчетный период

Затраты отчетного периода

Сумма, руб.

Налоговый учет

НЗП прошлого периода

54 000,00 9500,00

Прямые расходы

20 000,00

Косвенные расходы

34 000,00

Бухгалтерский учет

Основное производство

49 000,00

Таблица 11

Учет работ по заказам

Расчет НЗП

Реали­зация

Расходы на производ­ство и реализацию

Остаток НЗП

№ договора (заказа)

трудозатра­ты на заказ

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

1

0

0,00

0,00


0,00

0,00

0,00

0,00

2

0

0,00

0,00


0,00

0,00

0,00

0,00

3

20

7533,65

706,59


0,00

0,00

7533,65

706,59

4

595

51 346,17

21 020,96

60 000,00

51 346,17

21 020,96

0,00

0,00

5

220

16 620,18

7772,46


0,00

0,00

16 620,18

7772,46

ИТОГО

835

75 500,00

29 500,00

60 000,00

51 346,17

21 020,96

24 153,83

8479,04

Далее отражены в учете реализация работ и расходы на их производство:

Таблица 12

Содержание хозяйственных операций

Бухгалтерский

учет

Показатели налогового учета

Разница


Д-т

К-т

сумма,

руб.

увели­чение

умень­шение

сумма,

руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

7

Признаны расходы на производство реализованных работ (услуг)

90

20

51 346,17

200

220

21 020,96

30 325,21

8

Списаны косвенные расходы для це­лей НУ




200

210

34 000,00

-34 000,00

9

Отражена реализация работ (услуг)

62

90

60 000,00

100


60 000,00 0,00

10

Выявлен финансовый результат

90

99

8653,83



4979,04

3674,79

11

Начислен налог на прибыль

99

68

2076,92



1194,97

881,95

12

Погашено отложенное налоговое обя­зательство

77/нзп

68

4080,00





13

Начислено отложенное налоговое обя­зательство

68

77/нзп

3761,95





14

Отражена чистая прибыль предприятия

99

84

6576,91















В результате бухгалтерский оборотно-сальдовый баланс на конец второго отчетного периода будет следующим:

Таблица 13

Оборотно-сальдовая ведомость

Начальное сальдо

Оборот за

период

Конечное сальдо

счета

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

36 000,00

0,00

0,00

0,00

36 000,00

0,00

02

0,00

12 000,00

0,00

12 000,00

0,00

24 000,00

10

13 000,00

0,00

0,00

6000,00

7000,00

0,00

20

26 500,00

0,00

49 000,00

51 346,17

24 153,83

0,00

26

0,00

0,00

12 000,00

12 000,00

0,00

0,00

60

0,00

25 000,00

0,00

20 000,00

0,00

45 000,00

62

55 000,00

0,00

60 000,00

0,00

115 000,00

0,00

68

0,00

840,00

5201,95

6396,92

0,00

2034,97

70

0,00

10 000,00

0,00

10 000,00

0,00

20 000,00

77/ос

0,00

1440,00

0,00

1440,00

0,00

2880,00

77/рбп

0,00

480,00

240,00

0,00

0,00

240,00

77/нзп

0,00

4080,00

4080,00

3761,95

0,00

3761,95

80

0,00

54 000,00

0,00

0,00

0,00

54 000,00

84

0,00

21 660,00

0,00

6576,91

0,00

28 236,91

90

0,00

0,00

60 000,00

60 000,00

0,00

0,00

97

0,00

1000,00

0,00

1000,00

0,00

2000,00

99

0,00

0,00

8653,83

8653,83

0,00

0,00

ИТОГО

130 500,00

130 500,00

199 175,78

199 175,78

182 153,83

182 153,83

Еще раз подчеркнем, что остаток НЗП первого отчетного периода во втором периоде погашен и начислена разни­ца (ОНО) по разнице в оценке НЗП второго отчетного периода. Расчет налоговой базы для целей налогообложения:

Таблица 14

Показатель

Код

Начальный остаток

Увеличение

Уменьшение

Конечный остаток

Доходы

100


60 000,00

0,00

60 000,00

Расходы

200


55 020,96

0,00

55 020,96

Косвенные расходы, в т. ч.:

210


34 000,00

34 000,00

0,00

Амортизация

211


9000,00

0,00

9000,00

РБП

212


0,00

0,00

0,00

Прочие

213


20 000,00

0,00

20 000,00

Заработная плата

214


5000,00

0,00

5000,00

Материальные расходы

215


0,00

0,00

0,00

Прямые расходы, в т. ч.:

220

9500,00

20 000,00

21 020,96

8479,04

Амортизация

221


9000,00

0,00

9000,00

Материальные расходы

222


6000,00

0,00

6000,00

Заработная плата

223


5000,00

0,00

5000,00

Прибыль отчетного периода


4979,04

0,00

4979,04

Текущий налог на прибыль


1194,97

0,00

1194,97

Как мы видим, и во втором отчетном периоде сумма начисленного к уплате налога на прибыль совпадает с суммой налога по декларации. Далее рассмотрим операции третьего отчетного периода.

Таблица 15

Журнал хозяйственных операций, 3-й отчетный период

Содержание хозяйственных операций

Бухгалтерский

учет

Показатели налогового учета

Разница


Д-т

К-т

сумма,

руб.

увели­чение

умень­шение

сумма,

руб.


1

Начислена амортизация по объектам

26

02

6000,00

211


0,00

6000,00


20

02

6000,00

221


0,00

6000,00


Погашено отложенное налоговое обя­зательство

77/ос

68

2880,00





2

Учтены прочие расходы (субподряд)

20

60

23 000,00

213


23 000,00

0,00

3

Списаны РБП

26

97

1000,00

212


0,00

1000,00


Погашено отложенное налоговое обя­зательство

77/рбп

68

240,00





4

Начислена заработная плата

20

70

5000,00

223


5000,00

0,00


26

70

5000,00

214


5000,00

0,00

5

Списаны на основное производство материальные расходы

20

10

7000,00

222


7000,00

0,00

6

Списаны общехозяйственные расходы

20

26

12 000,00




12 000,00

Произведен расчет остатка незавершенного производства и суммы прямых расходов, относимых к расходам на про­изводство и реализацию отчетного периода:

Таблица 16

Расчет незавершенного производства, 3-й период

Затраты отчетного периода

Сумма, руб.

Налоговый учет

НЗП прошлого периода

40 000,00 8479,04

Прямые расходы

12 000,00

Косвенные расходы

28 000,00

Бухгалтерский учет

Основное производство

53 000,00

Таблица 17

Учет работ по заказам

Расчет НЗП

Реали­зация

Расходы на производ­ство и реализацию

Остаток НЗП

№ договора (заказа)

трудозатра­ты на заказ

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

1

0

0,00

0,00


0,00

0,00

0,00

0,00

2

0

0,00

0,00


0,00

0,00

0,00

0,00

3

400

41 727,20

13 212,29

50 000,00

41 727,20

13 212,29

0,00

0,00

4

0

0,00

0,00


0,00

0,00

0,00

0,00

5

220

35 426,63

7266,76

40 000,00

35 426,63

7266,76

0,00

0,00

ИТОГО

620

77 153,83

20 479,04

90 000,00

77 153,83

20 479,04

0,00

0,00

Далее отражены в учете реализация работ и расходы на их производство:

Таблица 18

Содержание хозяйственных операций

Бухгалтерский

учет

Показатели налогового учета

Разница


Д-т

К-т

сумма,

руб.

увели­чение

умень­шение

сумма,

руб.


7

Признаны расходы на производство реализованных работ (услуг)

90

20

77 153,83

200

220

20 479,04

56 674,79

8

Списаны косвенные расходы для це­лей НУ




200

210

28 000,00

-28 000,00

9

Отражена реализация работ (услуг)

62

90

90 000,00

100


90 000,00

0,00

10

Выявлен финансовый результат

90

99

12 846,17



41 520,96

-28 674,79

11

Начислен налог на прибыль

99

68

3083,08



9965,03

-6881,95

12

Погашено отложенное налоговое обя­зательство

77/нзп

68

3761,95





13

Отражена чистая прибыль предприятия

99

84

9763,09





В результате бухгалтерский оборотно-сальдовый баланс на конец первого отчетного периода будет следующим:

Таблица 19

Оборотно-сальдовая ведомость

Начальное сальдо

Оборот за

период

Конечное сальдо

счета

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

36 000,00

0,00

0,00

0,00

36 000,00

0,00

02

0,00

24 000,00

0,00

12 000,00

0,00

36 000,00

10

7000,00

0,00

0,00

7000,00

0,00

0,00

20

24 153,83

0,00

53 000,00

77 153,83

0,00

0,00

26

0,00

0,00

12 000,00

12 000,00

0,00

0,00

60

0,00

45 000,00

0,00

23 000,00

0,00

68 000,00

62

115 000,00

0,00

90 000,00

0,00

205 000,00

0,00

68

0,00

2034,97

0,00

9965,03

0,00

12 000,00

70

0,00

20 000,00

0,00

10 000,00

0,00

30 000,00

77/ос

0,00

2880,00

2880,00

0,00

0,00

0,00

77/рбп

0,00

240,00

240,00

0,00

0,00

0,00

77/нзп

0,00

3761,95

3761,95

0,00

0,00

0,00

80

0,00

54 000,00

0,00

0,00

0,00

54 000,00

84

0,00

28 236,91

0,00

9763,09

0,00

38 000,00

90

0,00

0,00

90 000,00

90 000,00

0,00

0,00

97

0,00

2000,00

0,00

1000,00

0,00

3000,00

99

0,00

0,00

12 846,17

12 846,17

0,00

0,00

ИТОГО

182 153,83

182 153,83

264 728,12

264 728,12

241 000,00

241 000,00

Как видно из оборотно-сальдового баланса, все временные разницы (в том числе по НЗП) погашены. Сумма неза­вершенного производства на конец третьего отчетного периода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете равна нулю.

Расчет налоговой базы для целей налогообложения:

Таблица 20

Показатель

Код

Начальный остаток

Увеличение

Уменьшение

Конечный остаток

Доходы

100


90 000,00

0,00

90 000,00

Расходы

200


48 479,04

0,00

48 479,04

Косвенные расходы, в т. ч.:

210


28 000,00

28 000,00

0,00

Амортизация

211


0,00

0,00

0,00

РБП

212


0,00

0,00

0,00

Прочие

213


23 000,00

0,00

23 000,00

Заработная плата

214


5000,00

0,00

5000,00

Материальные расходы

215


0,00

0,00

0,00

Прямые расходы, в т. ч.:

220

8479,04

12 000,00

20 479,04

0,00

Амортизация

221


0,00

0,00

0,00

Материальные расходы

222


7000,00

0,00

7000,00

Заработная плата

223


5000,00

0,00

5000,00

Прибыль отчетного периода


41 520,96

0,00

41 520,96

Текущий налог на прибыль


9965,03

0,00

9965,03

Общая сумма бухгалтерских и налоговых расходов за три отчетных периода совпадает, что является подтверждени­ем правильности применяемой методики учета.

В заключение хотелось бы обратить внимание на следующие основные правила ведения учета налоговых разниц:

1 Для достоверного отражения в учете временных и постоянных разниц необходимо ведение аналитического уче­та по видам разниц. Начислять отложенные налоговые активы (обязательства) и постоянные налоговые обязательст­ва (активы) следует в разрезе каждой хозяйственной операции (п. 6, 13—15 ПБУ 18/02).

2 Не следует начислять отложенные налоговые активы (обязательства), в отношении которых нет достаточной уве­ренности, что в последующих налоговых периодах они будут погашены (п. 14, 17 ПБУ 18/02).

3Храните историю (аналитический учет) возникновения временных разниц. Отложенные налоговые обязательст­ва (активы) следует не только начислять, но и своевременно погашать.