1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1546

Лимит стоимости для нематериального актива

Специалисты Федеральной налоговой службы в письме от 25.02.2011 № КЕ-4-3/3006 дали невыгодные разъяснения для тех компаний, на балансе которых числятся нематериальные активы. По мнению налоговиков, в налоговом учете такие объекты должны амортизироваться вне зависимости от того, сколько они стоят. К сожалению, на практике именно такой позиции будут придерживаться нижестоящие налоговые органы.

Налоговики устанавливают свои правила

Для целей налогообложения прибыли понятие нематериальных активов содержится в п. 3 ст. 257 НК РФ. Ими признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени. Установлена и продолжительность такого времени. Она должна быть больше 12 месяцев. Но никакого стоимостного лимита для признания объекта нематериальным активом в этой норме Кодекса нет.

На этом основании налоговики пришли к выводу, что в налоговом учете должны амортизироваться абсолютно все НМА, даже те, чья стоимость составила меньше 40 000 руб. (до 2011 г. — 20 000 руб.).

Отметим, что такой позиции проверяющие придерживаются достаточно давно. Так, в письме от 27.02.2006 № 04-2-05/2 специалисты ФНС России привели еще один аргумент в защиту своей точки зрения. По их мнению, ограничение по стоимости для признания объекта амортизируемым имуществом относится только к имуществу организации. А результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности не относятся к имуществу, так как под ним в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Приводим контраргументы

С позицией налоговых органов можно поспорить. Дело в том, что в налоговом учете имущество, а также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности признаются амортизируемым имуществом. Для этого компания должна выполнить ряд условий. Объекты должны принадлежать компании на праве собственности и использоваться для извлечения дохода. Кроме этого срок их полезного использования должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 40 000 руб. Если перечисленные условия соблюдаются, то стоимость объектов (в том числе и нематериальных активов) списывается на расходы через амортизационные отчисления.

Кроме того, в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ прямо сказано, что в состав материальных расходов включается имущество, которое в целях налогообложения прибыли не признается амортизируемым. Следовательно, если нематериальный актив стоит менее 40 000 руб., то его стоимость можно смело относить на материальные расходы единовременно.

Что касается заявления налоговиков о том, что нематериальные активы не амортизируются по той причине, что они не относятся к имуществу компании, то здесь можно привести следующий контраргумент. Для целей применения главы 25 НК РФ существует понятие амортизируемого имущества. Как мы уже отметили выше, им признается не только имущество, но и результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Поэтому между понятием «амортизируемое имущество» для целей налогообложения прибыли и понятием «имущество», приведенным в гражданском законодательстве, нельзя поставить знак равенства. Ведь в п. 1 ст. 11 НК РФ прямо сказано, что институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они даны в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. А в нашем случае определение амортизируемого имущества прямо прописано в главе 25 НК РФ.

Минфин России считает, что организации должны применять стоимостной показатель для отнесения объектов нематериальных активов в состав амортизируемого имущества (письмо от 09.12.2010 № 03-03-06/1/765).

К сожалению, на сегодняшний день судебная практика по рассматриваемому вопросу отсутствует. Но, на наш взгляд, приведенные аргументы дадут компаниям хороший шанс отстоять в суде право на единовременное списание недорогих нематериальных активов.

Плюс разъяснений

А вот с точки зрения бухучета позиция налоговых органов облегчает работу бухгалтеров. Это связано с тем, что в бухгалтерском учете амортизируются все НМА независимо от их стоимости (ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). Таким образом, если компания будет придерживаться позиции налоговых органов, изложенной в комментируемом письме, то бухгалтеру не придется отражать разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Ведь в этом случае независимо от первоначальной стоимости НМА будет амортизироваться как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Но то, что хорошо для бухгалтера, не всегда выгодно для компании. Позиция налоговиков увеличит налоговую нагрузку, и поэтому вполне возможно, что руководство компании примет решение не учитывать точку зрения налоговых органов. В такой ситуации в бухгалтерском учете нужно будет отражать отложенное налоговое обязательство.

пример

ООО «Весна пришла» в марте 2011 г. запатентовало товарный знак своей компании на срок, равный 108 месяцам. В этом же месяце объект был отражен на счете 04 «Нематериальные активы». Первоначальная стоимость товарного знака составила 38 000 руб. без НДС (для упрощения примера налог на добавленную стоимость не рассматривается).

В учетной политике организации зафиксировано, что нематериальные активы первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. списываются на расходы при расчете налога на прибыль единовременно.

В бухгалтерском учете в марте 2011 г. будут сделаны следующие проводки:

Дебет 04 Кредит 08

— 38 000 руб. — товарный знак переведен в состав нематериальных активов;

Дебет 68 Кредит 77

— 7600 руб. (38 000 руб. х 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

С апреля 2011 г. в бухгалтерском учете будет начисляться амортизация с применением линейного метода. Ежемесячно бухгалтер будет делать следующие проводки:

Дебет 05 Кредит 04

— 351,85 руб. (38 000 руб. : 108 мес.) — начислена ежемесячная амортизация;

Дебет 77 Кредит 68

— 70,36 руб. (7600 руб. : 108 мес.) — погашена часть ОНО, приходящаяся на сумму ежемесячной амортизации.