1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 2567

Нюансы сезонного производства

Как правило, начало сезонного производства приходится на летний период. Поэтому именно в это время года у бухгалтеров возникают вопросы, связанные с налоговым и бухгалтерским учетом деятельности, носящей сезонный характер.

Что такое сезонность

Понятие сезонности содержится в трудовом и налоговом праве.

В трудовом законодательстве сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона). Как правило, такой срок не превышает шести месяцев (п. 1 ст. 293 ТК РФ). Но в отдельных случаях период для признания работ сезонными может быть увеличен. Перечни данных производств устанавливаются отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, заключенными на федеральном уровне социального партнерства.

В налоговом законодательстве приведено понятие сезонного производства. Это производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий (ст. 11 НК РФ). Как видим, Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо конкретных сроков ведения деятельности для признания ее сезонной.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете понятие сезонного производства отсутствует. Но из анализа норм трудового и налогового законодательства можно сделать вывод, что в любом случае сезонное производство должно быть неразрывно связано с природными и климатическими условиями.

Работники на летний период

Обычно для выполнения сезонных работ организации нанимают дополнительный персонал. Согласитесь, если компания работает только в летний период, работодателю невыгодно содержать штат работников весь год. Ведь сотрудников придется не только обеспечивать работой, но и платить им заработную плату. А это не всегда выполнимо и целесообразно. Поэтому организации, деятельность которых носит сезонный характер, предпочитают заключать с работниками срочные трудовые договоры (ст. 59 ТК РФ). При этом работодатель должен учесть особенности трудовых отношений с сезонными работниками.

Во-первых, условие о сезонном периоде работы должно быть прописано в трудовом договоре (ст. 294 ТК РФ).

Во-вторых, при заключении трудового договора на срок до двух месяцев не устанавливается испытательный срок, при договоре, заключаемом на срок от двух до шести месяцев, испытательный срок не превышает двух недель (ст. 70 ТК РФ).

В-третьих, при увольнении до окончания срока действия трудового договора сотрудник обязан в письменной форме предупредить работодателя о досрочном расторжении договора. Сделать это необходимо за три календарных дня до расторжения (ст. 296 ТК РФ). Если договор расторгается по инициативе работодателя из-за ликвидации компании, сокращения численности или штата работников, работодатель в письменной форме под роспись уведомляет работника не менее чем за семь календарных дней. При этом выходное пособие выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка.

И последнее. Сезонным работникам предоставляются оплачиваемые отпуска из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы (ст. 295 ТК РФ). Через какой период у работника возникает право на оплачиваемый отпуск? По общему правилу он предоставляется по истечении шести месяцев непрерывной работы в организации (ст. 122 ТК РФ). Трудовой кодекс РФ не устанавливает никаких особенностей предоставления отпуска таким работникам. Поэтому, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации сотрудник может пойти в отпуск по окончании указанного срока или договориться с работодателем и взять отпуск ранее по соглашению сторон, что предусмотрено ст. 122 ТК РФ. Кроме того, работник, по нашему мнению, имеет право получить при увольнении компенсацию за неиспользованный отпуск на основании ст. 127 ТК РФ. В этом случае будут действовать общие правила выплаты компенсации.

Порядок налогообложения зарплаты сезонных работников такой же, как и при заключении обычных трудовых договоров. Ведь оформляются пусть и срочные, но трудовые договоры. Работодатель является налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ). На сумму полученного дохода по таким договорам должны быть начислены страховые взносы во внебюджетные фонды (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Амортизация основных средств

В бухгалтерском учете по основным средствам, используемым в сезонном производстве, амортизация начисляется в особом порядке. Годовая сумма амортизации по ним начисляется равномерно в течение периода работы в отчетном году (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Аналогичное правило содержится и в п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

пример 1

На балансе ООО «Парк развлечений» числятся аттракционы, которые используются ежегодно только с мая по сентябрь включительно. Первоначальная стоимость таких основных средств — 1 000 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификатором основных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, оборудование для аттракционов относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно. Для целей бухгалтерского учета компания установила срок службы объектов равный пяти годам. В учетной политике закреплен линейный способ начисления амортизации.

Годовая норма амортизационных отчислений составит 20% (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизации — 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%). В течение года бухгалтер будет ежемесячно с мая по сентябрь включительно относить на расходы амортизацию в размере 40 000 руб. (200 000 руб. : 5 мес.).

В налоговом учете не существует никаких особенностей начисления амортизации по сезонным основным средствам. При расчете налога на прибыль на расходы бухгалтер должен относить амортизацию каждый месяц в течение всего года (письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/1/218). Из-за этого в бухгалтерском учете возникают разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Приостановить начисление амортизации можно только в случае принятия решения о переводе объекта на консервацию на срок не менее трех месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ и письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/1/218).

справка

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе амортизации определяется на основании первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

пример 2

Продолжим пример 1. Предположим, что и в налоговом учете аттракционы амортизируются линейным способом и установлен тот же срок их полезного использования. Сумма годовой амортизации будет такой же, как и в бухгалтерском учете, а ежемесячный размер амортизационных отчислений — другим.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений составит 1,6667% (1 : 60 мес. х 100%). Ежемесячная сумма амортизации — 16 667 руб. (1 000 000 000 руб. х 1,6667%).

Получается, что с января по апрель включительно будет начисляться только налоговая амортизация. Из-за этого в бухгалтерском учете ежемесячно будут возникать налогооблагаемая временная разница в размере 16 667 руб. и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 3333,4 руб. (16 667 руб. х 20%).

За период с января по апрель сумма отложенного налогового обязательства, накопленная на счете 77, составит 13 333,6 руб. (3333,4 руб. х 4 мес.).

С мая по сентябрь включительно бухгалтерская амортизация будет превышать налоговую на 23 333 руб. ежемесячно (40 000 руб. – 16 667 руб.). Будет происходить уменьшение налогооблагаемой временной разницы и погашение ОНО на 4666,6 руб. в месяц (23 333 руб. х 20%) до полного списания. Полное погашение ОНО произойдет в июле. В этом же месяце накопленная бухгалтерская амортизация превысит налоговую и возникнут вычитаемая временная разница — 3331 руб. (40 000 руб. х 3 мес. – 16 667 руб. х 7 мес.) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 666,2 руб. (3331 руб. х 20%).

В августе и сентябре вычитаемая временная разница составит 23 333 руб. в месяц (40 000 руб. – 16 667 руб.),
а соответствующий ей ОНА — 4666,6 руб. (23 333 руб. х 20%).
С октября амортизация будет начисляться только в налоговом учете, ОНА будет погашаться.

Отсрочка по налогам

Организации, у которых производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер, могут получить отсрочку по уплате налогов на основании подп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ.

Воспользоваться переносом срока уплаты налогов на более поздний срок могут не все компании, а лишь те, деятельность которых поименована в Перечне отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержденном постановлением Правительства РФ от 06.04.99 № 382.

Порядок получения отсрочки содержится в приказе ФНС России от 04.10.2006 № САЭ-3-19/654. В нем приведены форма заявления на получение отсрочки и необходимый пакет документов. Обратите внимание: в случае получения отсрочки, связанной с сезонным производством, необходимо представить документ, подтверждающий, что организация осуществляет деятельность, включенную в названный Перечень. Документ выдается соответствующим уполномоченным органом (п. 2.5 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденного приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798).

На практике у компаний возникают трудности с получением документа от уполномоченного органа об осуществлении сезонного производства. По этому вопросу Минфин России не так давно выпустил разъяснения (письмо от 02.03.2010 № 03-02-07/1-87). По мнению Минфина России, п. 5 ст. 64 НК РФ и п. 2.5 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов не содержат конкретного перечня документов, которые обосновывали бы сезонный характер работ. Поэтому сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг организации могут подтвердить самостоятельно без обращения в иные государственные органы на основании документов, подтверждающих осуществление соответствующей деятельности.

справка

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств отражается по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»