Минфин России рассмотрел ситуацию, в которой бизнесмен, применяющий УСН с объектом налогообложения «Доходы», сдаёт в аренду помещения в принадлежащем ему здании организациям и индивидуальным предпринимателям. Арендная плата по условиям договоров состоит из двух частей: постоянной (фиксированная сумма) и переменной (коммунальные и эксплуатационные расходы). Переменная часть рассчитывается на основании счетов, выставленных ресурсоснабжающими компаниями на оплату электроэнергии, отопления, водоснабжения и водоотведения. Получается, что суммы, внесённые арендаторами в оплату переменной части арендной платы, изначально просто компенсируют расходы на содержание здания и, по мнению бизнесмена, не должны учитываться при определении налоговой базы по УСН. Ведь у предпринимателя нет возможности учитывать расходы, а значит, при включении переменной части арендной платы в состав налогооблагаемых доходов здание ему придётся содержать в буквальном смысле себе в убыток.
Однако финансисты указали, что в составе доходов при применении УСН учитываются все поступления от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Не учитывать можно только доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ. Выручка от реализации определяется по всем поступлениям, связанным с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Поэтому суммы платежей арендаторов за коммунальные услуги, поступающие бизнесмену-арендодателю, должны учитываться в составе его доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 11.03.2012 № 03-11-11/72.