Вопрос: Основной вид деятельности организации - предоставление в лизинг имущества (автомобилей), учитываемого на балансе лизингодателя. Производится ли корректировка срока полезного использования автомобиля с первоначальной стоимостью более 300 000 руб., являвшегося предметом лизинга, на специальные коэффициенты 0,5 и 3 при определении убытка от его реализации для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения срока полезного использования амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
В соответствии с п. 9 ст. 259 Кодекса по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Применение такого коэффициента предполагает продление срока полезного использования легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, установленного Классификацией, в целях налогообложения прибыли в два раза.
В отношении амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, в случае если договором лизинга предусмотрено применение к основной норме амортизации специального коэффициента не выше трех, срок полезного использования фактически уменьшается с учетом применяемого к основной норме амортизации коэффициента.
Статьей 268 Кодекса установлен особый порядок определения расходов при реализации товаров, включая амортизируемое имущество. В соответствии с п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от его продажи на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов на его реализацию превышает выручку от продажи этого имущества, разница между этими величинами признается у организации убытком. При расчете налога на прибыль полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 Кодекса).
Таким образом, убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 300 000 руб., учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, определенным в изложенном выше порядке и скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации.
Убыток от реализации легкового автомобиля, являющегося предметом лизинга (при применении к основной норме коэффициента 3) и имеющего первоначальную стоимость более 300 000 руб., учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, определенным в изложенном выше порядке и скорректированным на коэффициент 1,5.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. Разгулин