1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 22502

Ритуальные услуги или розничная торговля?

Организация занимается оказанием ритуальных услуг. Этот вид деятельности в регионе переведен на ЕНВД. При расчётах применяются бланки строгой отчётности БО-13(02). Также организация продаёт отдельно венки, гробы, тапочки и прочие сопутствующие товары.

Как платить ЕНВД — только по бытовым услугам или по двум видам деятельности: бытовым услугам и розничной торговле? Можно ли использовать БСО (мы применяем бланк строгой отчётности БО-13(02) «Наряд-заказ», «Копия наряда-заказа», «Квитанция», «Копия квитанции») или нужно применять ККМ?

СОБСТВЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Конечно, организации выгоднее считать реализацию сопутствующих товаров частью оказания ритуальных услуг и платить ЕНВД только по этому виду деятельности.

Предположим, гробы, венки и прочие сопутствующие товары организация производит сама.

Согласно Налоговому кодексу РФ к бытовым услугам в целях ЕНВД относятся услуги, которые считаются таковыми в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163 (ОКУН) (письма Минфина России от 20.02.2009 № 03-11-09/65, от 26.02.2009 № 03-11-09/72).

Рассмотрим, какие виды деятельности, касающиеся оказания ритуальных услуг, можно считать бытовыми услугами.

Группа 01000 «Бытовые услуги» ОКУН содержит группировку под кодом 019500 «Ритуальные услуги». В группировку 019500 «Ритуальные услуги» включены следующие услуги:

— изготовление гробов (код 019510);

— изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд (код 019511);

— изготовление надгробных сооружений (в том числе временных) из различных материалов (коды 019512, 019513);

— выполнение надписей на памятниках, высечка барельефов, выполнение графических портретов и скульптурных работ (коды 019514, 019515);

— изготовление оград, памятников, венков из металла (код 019516).

Итак, изготовление предметов ритуального назначения относится к бытовым услугам. Возникает вопрос: как оформить реализацию этих предметов, чтобы у налоговиков не возникло сомнений в том, что их продажу нужно облагать ЕНВД в рамках оказания ритуальных услуг.

Отметим, что суды изготовление похоронных принадлежностей и надгробных сооружений, осуществляемых по индивидуальным заказам или являющихся составной частью комплекса ритуальных услуг, расценивают как оказание бытовых услуг, подпадающих под уплату ЕНВД. И даже их реализацию через свои торговые точки не считают самостоятельным видом деятельности (розничной торговлей) (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2006 № А19-31960/04-43-5-С3-Ф02-1190/06-С1).

Однако на практике проверяющие все же могут усмотреть в продаже сопутствующих товаров самостоятельный вид деятельности, даже если эти товары организация производит своими силами.

Чтобы подстраховаться, необходимо заключать с заказчиками договоры бытового подряда. По нашему мнению, наличие этого договора является основным признаком такого вида деятельности, как оказание бытовых услуг.

По договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию физического лица (заказчика) определённую работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик — принять и оплатить работу (ст. 730 ГК РФ).

Договор бытового подряда нужно составить в письменной форме. Такое требование содержит п. 4 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.08.97 № 1025.

Пример 1

Организация по заданию заказчика изготовила памятник. В договоре бытового подряда указаны размеры, материал и сроки изготовления памятника.

Этот вид деятельности можно считать бытовой услугой.

Организация производит памятники, а покупатель приходит, выбирает и платит деньги. Договор подряда не оформляется.

По нашему мнению, такую реализацию можно считать бытовыми услугами. Однако налоговики могут расценить этот вид деятельности как реализацию продукции собственного производства. Данный вид деятельности не относится ни к бытовым услугам, ни к розничной торговле и под ЕНВД не подпадает (подп. 1 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ).

Заказчик заключил договор подряда, в котором предусмотрено, что исполнитель оказывает услуги по организации похорон в полном объёме, включая предоставление гроба, венков и других товаров, изготовленных организацией. Стоимость предметов ритуального назначения входит в общую сумму договора. Их цена может быть указана в спецификации или приложении к договору.

Это бытовая услуга.

РЕАЛИЗАЦИЯ ПОКУПНЫХ ИЗДЕЛИЙ

Допустим, ритуальные принадлежности организация, которая занимается оказанием ритуальных услуг, сама не производит. Она их закупает на стороне, а потом продаёт. В этом случае доказать, что реализация может облагаться ЕНВД в рамках оказания ритуальных услуг, будет сложнее. Но попробовать всё-таки можно.

К бытовым услугам в соответствии с ОКУН относится группировка «Обрядовые услуги» (код 019600). В ОКУН она объединена в одну группу с ритуальными услугами (код 019000). К обрядовым услугам согласно ОКУН относятся услуги по реализации обрядовых принадлежностей (код 019603).

Кроме того, в подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 12.01.96 № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле» говорится, что предоставление гроба и других предметов, необходимых для погребения, включается в гарантированный перечень услуг по погребению.

Казалось бы, из сказанного можно сделать вывод, что реализация таких предметов является составляющей частью услуги по погребению. Но на практике даже суды часто принимают решения, из которых следует, что в этом случае придется платить ЕНВД по двум видам деятельности: по оказанию бытовых услуг и по розничной торговле (постановление ФАС Поволжского округа от 06.06.2006 № А55-10981/05-11).

Косвенно такой вывод следует также из Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2006 № А19-31960/04-43-5-С3-Ф02-1190/06-С1. В нём судьи приняли решение в пользу налогоплательщика, расценив продажу сопутствующих товаров как часть оказания ритуальных услуг. Но в этом постановлении рассматривался случай, когда организация сама изготавливала ритуальные товары. И суд подчеркнул, что на решение повлиял тот факт, что инспекцией не представлены доказательства реализации предприятием товаров, приобретённых им для перепродажи.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.10.2007 № А44-163/2007 признал правомерным вывод аппеляционной инстанции о том, что деятельность по реализации изготовленных налогоплательщиком ритуальных принадлежностей относится к бытовым услугам, а реализация приобретённых для перепродажи таких принадлежностей — к розничной торговле.

Впрочем, есть судебное решение, в котором реализация даже покупных товаров ритуального назначения рассматривалась как деятельность, которая является составной частью оказания бытовых услуг. Это Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2005 № Ф09-4291/05-С1. Суть дела в следующем. Предприниматель оказывал населению ритуальные услуги (организация похорон и предоставление связанных с ними услуг). В процессе осуществления деятельности он также продавал заказчикам похоронные принадлежности: свечи, корзинки, носовые платки. Сам он эти товары не производил, а закупал на стороне. Инспекция такую реализацию квалифицировала как отдельный вид деятельности — розничную торговлю.

Однако судьи указали, что свечи, корзинки, носовые платки по их назначению в момент приобретения нельзя отнести к товарам, реализуемым в розничной торговле, поскольку данные предметы являются сопутствующими товарами, необходимыми для совершения обрядовых и ритуальных услуг при проведении похорон.

Пример 2

Организация, оказывающая ритуальные услуги, закупает предметы ритуального назначения и реализует их через свою торговую точку. В договорах на оказание ритуальных услуг эти предметы не упоминаются. Объём реализации является значительным по сравнению с величиной вменённого дохода, единый налог с которого организация уплачивает по ритуальным услугам.

В этом случае реализацию предметов ритуального назначения можно расценить как розничную торговлю. Организации придётся платить ЕНВД по двум видам деятельности.

Организация в договор на оказание услуг включает услуги по предоставлению товаров ритуального назначения. Перечень товаров и их цена могут быть указаны в спецификации или приложении к договору либо не конкретизироваться совсем, а просто включаться в общую сумму договора. Через розничную сеть такие товары не продаются.

По нашему мнению, такой способ реализации приобретённых на стороне предметов ритуального назначения не является самостоятельным видом деятельности и может облагаться ЕНВД в рамках оказания ритуальных услуг. Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2007 № А44-163/2007. Однако у проверяющих могут возникнуть претензии.

БСО ОТМЕНИЛИ!

В рассматриваемой ситуации фирма применяет бланк строгой отчётности БО-13(02) «Наряд-заказ», «Копия наряда-заказа», «Квитанция», «Копия квитанции».

Обратите внимание, с 1 декабря 2008 г. подобный бланк применять нельзя. Это следует из п. 2 постановления Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (далее — Постановление № 359). В нём говорится, чтоформы бланков строгой отчётности, утверждённые до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 № 171, могут применяться только до 1 декабря 2008 года. Напомним, что бланк БО-13(02) утверждён ещё в 1997 году (Письмом Минфина России от 11.04.97 № 16-00-27-15). Новая аналогичная форма БСО пока не утверждена.

У организации есть два выхода.

Во-первых, можно самостоятельно разработать бланк строгой отчётности (Информационное письмо Минфина России от 22.08.2008 «О порядке утверждения форм бланков строгой отчётности»). Этот бланк должен содержать реквизиты, установленные п. 3 Постановления № 359. Это наименование документа, его номер и серия; наименование организации; ИНН; местонахождение организации; вид услуги; стоимость услуги и т.д.

Такой бланк может быть изготовлен типографским способом либо при помощи специальных автоматизированных систем. Отметим, что бланк в компьютерном исполнении недействителен (Письмо Минфина России от 03.02.2009 № 03-01-15/1-43).

Официально утверждать самостоятельно разработанный бланк (в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти) не требуется.

Во-вторых, организация может зарегистрировать ККТ и использовать её при расчётах с покупателями.