По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Передача страховой компании поврежденного автомобиля (годных остатков) является реализацией и образует объект обложения НДС. Сумма налога рассчитывается исходя из стоимости годных остатков (500 тыс. руб.) с применением расчетной ставки в размере 22/122. Остальная сумма возмещения убытков (1400 руб.) НДС не облагается.
Стоимость годных остатков (без НДС) учитывается в составе доходов от реализации. При этом остаточную стоимость автомобиля в размере 55 тыс. руб. организация вправе отразить в составе расходов, связанных с реализацией. Вторую часть суммы, подлежащей выплате страховой фирмой в качестве возмещения убытков, нужно включить во внереализационные доходы.
Возможный вариант отражения операций в бухгалтерском учете смотрите в тексте обоснования.
Обоснование позиции:
НДС
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров на территории РФ. Реализацией товаров для целей исчисления НДС признается передача права собственности на товары как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В свою очередь, товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Поврежденный в ДТП автомобиль может быть реализован, поэтому оснований для непризнания его товаром в целях налогообложения не имеется (см. письмо ФНС России от 20.05.2015 № ГД-4-3/8429@).
Со ссылкой на п. 1 ст. 146 и ст. 39 НК РФ в письме Минфина России от 16.01.2018 № 03-07-05/1536 сделан вывод, что передача поврежденного автомобиля страховой компании подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
Вместе с тем суммы полученного страхового возмещения стоимости ремонта поврежденного имущества в базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 01.09.2015 № 03-07-11/50215).
Писем регулирующих органов, выпущенных позднее, нам обнаружить не удалось.
Ранее суды подтверждали, что объект налогообложения НДС при передаче страховой фирме имущества в случае его гибели возникает (смотрите, в частности, постановление ФАС Московского округа от 14.10.2011 № Ф05-10163/11 по делу № А40-10959/2011).
В относительно недавнем постановлении АС Московского округа от 28.03.2022 № Ф05-4684/22 по делу № А40-132480/2021 указано следующее:
-
экономический смысл хозяйственной операции по передаче страхователем страховщику поврежденных транспортных средств в связи с их гибелью заключается в возмездной (за определенную плату) фактической передаче страхователем в пользу страховщика того имущества, которое до этого ему принадлежало;
-
согласно ст. 38 и 39 НК РФ возмездная передача страхователем страховщику транспортных средств в связи с их гибелью (годных остатков) является реализацией;
-
передача страхователем страховщику остатков транспортных средств не включена в перечень операций, освобождаемых от налогообложения (ст. 149 НК РФ);
-
в силу ст. 146 НК РФ возмездная передача годных остатков транспортных средств в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество является операцией, подлежащей обложению НДС;
-
при выплате страхового возмещения с передачей страховой компании годных остатков, рыночная стоимость которых определена на основании заключения независимого эксперта, налогоплательщик-страхователь учитывает рыночную стоимость годных остатков в налоговой базе по НДС (без учета выплаченной ему суммы страхового возмещения, являющейся убытком, не признаваемым объектом налогообложения НДС). Страхователь оформляет счет-фактуру, передает страховщику, регистрирует в книге продаж;
- аналогичная позиция изложена в постановлениях АС Московского округа от 21.04.2017 по делу № А40-243303/2015, Тринадцатого ААС от 10.12.2020 по делу № А56-50402/202.
Смотрите также постановление АС Московского округа от 04.05.2022 № Ф05-8116/22 по делу № А40-132492/2021.
Кроме того, косвенным подтверждением обязанности исчисления НДС с суммы возмещения в случае отказа организации от транспортного средства (в случае его гибели) с передачей права собственности страховщику является постановление Тринадцатого ААС от 18.07.2024 № 13АП-2962/24 по делу № А56-85214/2022 (не налоговый спор, а хозяйственный из-за несогласия с размером сальдо встречных обязательств по договору лизинга).
Таким образом, передача страховщику поврежденного автомобиля в случае его гибели в результате ДТП (годных остатков) является реализацией и образует объект обложения НДС. В рассматриваемом случае, по нашему мнению, налог нужно исчислить исходя из стоимости годных остатков (500 тыс. руб.) с применением расчетной ставки в размере 22/122, то есть сумма налога будет равна 90 тыс. руб. (округляем для упрощения восприятия). Остальная сумма (1400 руб.) НДС не облагается.
Налог на прибыль
Перечень доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, является открытым. Рассматриваемые доходы не поименованы в ст. 251 НК РФ в качестве не включаемых в налоговую базу. Следовательно, суммы, подлежащие выплате по соглашению со страховой фирмой, организация обязана отразить в составе доходов.
В связи с тем, что годные остатки признаются товаром, их стоимость (без НДС) учитывается в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ). Вторую часть суммы возмещения организация должна отразить в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
В рассматриваемом случае решение о непригодности автомобиля к восстановлению после ДТП и передача годных остатков в собственность страховой компании приходятся на один отчетный период. В связи с этим полагаем, что организация вправе не признавать внереализационный доход в виде рыночной стоимости годных остатков. К тому же в данном случае организацией не производится демонтаж или разборка при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства (п. 13 ст. 250 НК РФ, п. 5 ст. 274 НК РФ), автомобиль передается в целом в том состоянии, в котором он находится после ДТП.
Остаточную стоимость автомобиля в размере 55 тыс. руб. организация вправе учесть в составе расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Таким образом, налоговая база составит 1755 руб. (1400 + 500 – 90 – 55).
Возможен иной вариант, при котором организация дополнительно сначала отражает внереализационные доходы в виде стоимости годных остатков (например, 400 тыс. руб.) и включает во внереализационные расходы остаточную стоимость автомобиля в сумме 55 тыс. руб. (на основании подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ), а затем, отразив выручку от реализации (500 тыс. руб.), одновременно признает в расходах стоимость годных остатков (400 руб.). Оставшаяся часть возмещения (1400 руб.) включается в состав внереализационных доходов. При таком подходе величина налоговой базы не изменится и составит те же 1755 руб. (400 – 55 + 500 – 90 – 400 + 1400).
Бухгалтерский учет
Согласно п. 40 ФСБУ 6/2020 объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта основных средств обусловливается, например:
а) прекращением использования этого объекта вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
б) передачей этого объекта другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в неоперационную (финансовую) аренду, передачей в некоммерческую организацию;
в) физическим выбытием этого объекта в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;
г) истечением нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;
д) прекращением организацией деятельности, в которой использовался этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности.
Объект основных средств подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 41 ФСБУ 6/2020).
В соответствии с п. 42 ФСБУ 6/2020 при списании объекта основных средств суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости).
Затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство (п. 43 ФСБУ 6/2020).
Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Согласно п. 16 ФСБУ 5/2019 в случае, если в качестве запасов признаются материальные ценности, остающиеся от выбытия внеоборотных активов, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается наименьшая из следующих величин:
а) стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла;
б) сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов.
Иными словами, по общему правилу балансовая стоимость выбывающего объекта основных средств (автомобиля) должна формировать стоимость запасов (годных остатков): Дебет 41 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».
В случае передачи годных остатков страховой фирме на счетах учета могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 62 (76) Кредит 91
— отражена реализация годных остатков страховой компании (500 тыс. руб.);
Дебет 91 Кредит 68
— начислен НДС с реализации (90 тыс. руб.);
Дебет 91 Кредит 41
— списана стоимость реализованных остатков автомобиля.
Кроме того, записью Дебет 76 Кредит 91 отражается задолженность страховой компании по сумме возмещения убытков (1400 руб.).
В рассматриваемом случае балансовая стоимость автомобиля равна нулю руб., что, по нашему мнению, свидетельствует о некорректном определении элементов амортизации, как минимум ликвидационной стоимости (возможно, еще и срока полезного использования).
Полагаем, ликвидационная стоимость автомобиля не может составлять ноль руб., поскольку по истечении установленного срока полезного использования организация в случае выбытия данного объекта получила бы определенную выгоду (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Организация получит экономические выгоды (доход) даже в случае утилизации автомобиля (то есть не только при его продаже по окончании срока полезного использования).
Требование ежегодной проверки элементов амортизации (включая ликвидационную стоимость) и отражения корректировок как изменений оценочных значений (смотрите п. 37 ФСБУ 6/2020) означает, что вопросы присущей организации специфики использования объекта решаются не раз и навсегда, а поддерживаются регулярным пересмотром: меняются условия эксплуатации, намерения по модернизации (продаже, ликвидации), требования регуляторов, доступность инфраструктуры утилизации — меняется и ликвидационная стоимость. Смотрите Рекомендацию Р-179/2026-КпР «Ликвидационная стоимость основного средства» (https://bmcenter. ru/r-kpr_likvidacionnaya_stoimost_os/).
Ликвидационная стоимость определяется для всех объектов основных средств. Формальный подход к определению ликвидационной стоимости (в том числе установление нулевой стоимости на основании п. 31 ФСБУ 6/2020) может повлечь искажение информации о финансовом положении хозяйствующих субъектов. Аналогичное мнение высказывают и другие специалисты. Смотрите, в частности: «Особенности расчета ликвидационной стоимости основных средств в учете российских предприятий» (О.Н. Кузнецова, Н.Н. Ковалева, Ю.А. Дворецкая, журнал «Вестник профессиональных бухгалтеров», № 2, март — апрель 2025 г.).
Минфин России обращает внимание, что ФСБУ 6/2020 не содержит ограничений допустимых способов определения ликвидационной стоимости основных средств. Однако избранный экономическим субъектом способ должен обеспечивать исполнение соответствующих требований к формированию в бухгалтерском учете информации, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и ФСБУ 6/2020 (письмо Минфина России от 15.02.2022 № 07-01-10/10291, Рекомендации, направленные письмом Минфина России от 23.12.2022 № 07-04-09/126779). Смотрите также письмо ФНС России от 27.06.2022 № БС-4-21/7907.
Если исходить из того, что установление организацией нулевой ликвидационной стоимости является несущественной ошибкой, то исправлять ее следует в соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010 в корреспонденции со счетом учета прочих доходов, то есть на сумму ликвидационной стоимости (например, 400 тыс. руб.), нужно сделать проводку Дебет 91 Кредит 01. Остальные записи на счетах бухгалтерского учета будут аналогичны представленным выше:
Дебет 41 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— 400 тыс. руб. — стоимость годных остатков отражена в составе запасов;
Дебет 62 (76) Кредит 91
— 500 тыс. руб. — отражена реализация годных остатков страховой компании;
Дебет 91 Кредит 68
— 90 тыс. руб. — начислен НДС с реализации;
Дебет 91 Кредит 41
— 400 тыс. руб. — списана стоимость реализованных остатков автомобиля;
Дебет 76 Кредит 91
— 1400 руб. — отражена задолженность страховой компании по сумме возмещения убытков.
Обращаем внимание, что все сказанное выше является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.