Ввоз товаров на территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Товаром считается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). То есть любое имущество (оборудование, сырье, материалы и т.д.), которое реализуется продавцом и приобретается покупателем, в целях налогообложения будет товаром. Следовательно, в рассматриваемой ситуации мясное сырье, реализуемое белорусским продавцом, считается товаром и его ввоз в РФ облагается НДС.
Согласно п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ применяются налоговые ставки, указанные в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Для мяса и мясопродуктов предусмотрена ставка НДС 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Мясо и мясопродукты названы в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (утвержден постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908). Таким образом, ввоз мясного сырья в РФ облагается НДС по ставке 10%.
Республика Беларусь, так же как и Россия, является членом Договора о Евразийском экономическом союзе (далее — ЕАЭС). Порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров между странами — членами ЕАЭС регулируется положениями протокола, приведенного в приложении № 18 к Договору о ЕАЭС (далее — Протокол).
Согласно п. 13 Протокола взимание НДС при импорте товаров с территории государства — члена ЕАЭС осуществляется налоговым органом по месту учета импортера. Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров исходя из их стоимости, указанной в контракте (п. 14 Протокола).
В соответствии с п. 20 Протокола не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, нужно представить в налоговый орган декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н. К декларации прикладываются следующие документы:
— заявление (в четырех экземплярах) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма заявления приведена в Приложении № 1 к Протоколу от 11.12.2009 об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов);
— выписка банка, подтверждающая фактическую уплату НДС;
— транспортные (товаросопроводительные) и иные документы, подтверждающие перемещение товаров из Республики Беларусь в Россию;
— счет-фактура белорусского продавца (или иной выставленный им документ, подтверждающий стоимость импортированных товаров);
— контракт, на основании которого приобретены импортированные товары.
Итак, при ввозе мясного сырья из Республики Беларусь российский импортер обязан уплатить НДС по ставке 10% не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Этот НДС он вправе принять к вычету в порядке, предусмотренном российским законодательством (п. 26 Протокола). В письме Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-08/10882 разъяснено, что суммы НДС, уплаченные в отношении импортируемых в РФ из Республики Беларусь товаров, принимаются к вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ по импортированным товарам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, налог принимается к вычету после их принятия на учет. При этом необходимо наличие документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе этих товаров. Документом, подтверждающим факт уплаты НДС, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате налога (письмо Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10931). Таким образом, принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе мясного сырья из Республики Беларусь, российский импортер сможет только после представления декларации и получения экземпляра заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате налога.