1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 4099

Невостребованные дивиденды и НДФЛ

На общем собрании акционеров было принято решение выплачивать дивиденды акционерам путем их перечисления по поручению акционеров на расчетный счет банка. Для этих целей компания заключила соответствующий договор с кредитным учреждением. Начисленные дивиденды были перечислены на расчетный счет банка. Однако не все акционеры обратились в банк за дивидендами. Поэтому невостребованные суммы банк по окончании срока действия договора перечислил на расчетный счет компании. Нужно ли по таким суммам проводить корректировку начисленного НДФЛ?

Нет, вы не должны проводить корректировку по НДФЛ в отношении сумм невостребованных дивидендов. Объясним почему.

Для доходов в денежной форме фактической датой их получения признается день выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В рассматриваемой ситуации имеет место перечисление дохода по поручению физлица на счета третьих лиц, поскольку общество направляет начисленные дивиденды на счет в банке по поручению акционеров. Значит, в день такого перечисления общество должно удержать с этих сумм НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

То, что акционер так и не забрал свои денежные средства с расчетного счета в банке, не означает, что у него не возник доход. Перечисление дивидендов на расчетный счет банка было осуществлено организацией по его поручению. Сделав такой выбор, акционер распорядился суммами, право на которые у него возникло. Следовательно, при перечислении данных сумм на расчетный счет в банке они включаются в налоговую базу по НДФЛ как доход, право на распоряжение которым возникло у налогоплательщика (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Находящиеся на расчетном счете банка дивиденды являются собственностью акционера. Ведь с гражданско-правовой позиции отношения между акционерами и обществом в рассматриваемой ситуации укладываются в рамки договора поручения. Общество, заключая договор с банком, выполняет поручение акционеров. То есть оно является поверенным, а акционеры — доверителями. Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя (ст. 973 ГК РФ). По договору поручения поверенный осуществляет юридические действия за счет доверителя (ст. 971 ГК РФ). Следовательно, заключая с банком агентский договор, общество выполняет поручение акционеров в соответствии с их указаниями, и перечисляемые в банк денежные средства являются собственностью акционеров, а не общества.

Как собственник акционер вправе распоряжаться принадлежащими ему денежными средствами по своему усмотрению. Следовательно, при возврате банком невостребованных денежных средств общество получает на свой расчетный счет деньги, принадлежащие акционерам. Поэтому при их последующей выплате у акционеров никакого налогооблагаемого дохода не возникает. Ведь налог в отношении этих сумм уже был уплачен при их первоначальном перечислении в банк.

Заметим, что специалисты Минфина России придерживаются аналогичной точки зрения. В письме от 25.02.2013 № 03-04-06/5296 финансисты указали, что порядок обложения НДФЛ дивидендов в такой ситуации не зависит от того, получил акционер денежные средства в банке или нет. При перечислении начисленных дивидендов на расчетный счет банка общество должно как налоговый агент удержать с них НДФЛ на основании подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ и представить сведения об этих доходах по форме 2-НДФЛ. Если акционер не получил дивиденды и эти суммы вернулись компании, при повторном их перечислении в банк (или при непосредственной выплате акционеру) удерживать с этих сумм НДФЛ не нужно и подавать новые сведения по форме 2-НДФЛ не требуется.

У общества вернувшиеся дивиденды должны числиться как задолженность перед акционером по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Держать их на счете 75 «Расчеты с учредителями» нельзя, поскольку общество выполнило свою обязанность по выплате начисленных акционеру дивидендов в момент их перечисления на расчетный счет банка, следуя его прямому указанию.

Если акционер так и не обратится за деньгами, по истечении трех лет с момента перечисления денежных средств на расчетный счет в банк, невостребованные денежные средства должны быть включены обществом в состав прочих доходов как кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности. В налоговом учете эти деньги будут включены в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Пример

АО по поручению акционеров заключило с банком договор сроком на шесть месяцев. По его условиям начисленные акционерам суммы дивидендов перечисляются на расчетный счет банка. При обращении акционера в банк за дивидендами он получает их наличными денежными средствами из кассы банка. По окончании срока действия договора суммы невостребованных акционерами дивидендов возвращаются на расчетный счет АО.

Сумма начисленных дивидендов за 2012 г. составила 100 000 руб. Все акционеры общества являются физическими лицами — резидентами РФ, и выплачиваемые им дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 9%. Остаток невостребованных дивидендов в сумме 9100 руб. по окончании договора возвращен на расчетный счет АО.

Общество делает следующие проводки.

На дату начисления дивидендов:

Дебет 84 Кредит 75

— 100 000 руб. — начислены дивиденды акционерам за 2012 г.

На дату перечисления дивидендов:

Дебет 75 Кредит 51

— 91 000 руб. — перечислены денежные средства в банк для выплаты дивидендов акционерам;

Дебет 75 Кредит 68

— 9000 руб. — с выплаченных сумм (перечисленных в банк) удержан НДФЛ;

Дебет 68 Кредит 51

— 9000 руб. — удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.

На дату возврата невостребованных сумм:

Дебет 51 Кредит 76

— 9100 руб. — возвращены суммы невостребованных дивидендов.

На дату обращения акционера за дивидендами и их выплаты из кассы АО:

Дебет 76 Кредит 50

— 9100 руб. — выплачены дивиденды.

Если акционер так и не обратился за дивидендами, по истечении трех лет с момента выполнения его распоряжения по перечислению денежных средств на расчетный счет в банк кредиторская задолженность списывается в состав прочих доходов:

Дебет 76 Кредит 91

— 9100 руб. — невостребованная сумма дивидендов списана в состав доходов в связи с истечением срока исковой давности.