1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1591

Амортизация и выбытие

Накопленная амортизация и первоначальная стоимость основных средств учитываются в бухгалтерском учете раздельно. Амортизация начисляется даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость. Амортизация не начисляется, когда ликвидационная стоимость актива не превышает его балансовой стоимости.

Каждый компонент объекта ОС, первоначальная стоимость которого значительна в сравнении с совокупной себестоимостью объекта, в обязательном порядке должен амортизироваться отдельно. Амортизируемая стоимость актива должна на систематической основе распределяться на его срок полезной службы. К примеру, срок полезной службы здания составляет 50 лет. При этом здание представляет собой целый комплекс, состоящий из различного рода конструктивных частей: перегородки, системы вентиляции и освещения, железобетонные конструкции. Срок полезной службы, например отдельных конструктивных частей и самого здания, безусловно, не совпадает, тем не менее в российском учете амортизироваться они будут вместе. По МСФО же здание и отдельные его конструктивные части амортизируются отдельно в соответствии со своим сроком полезной службы. По мнению авторов, реализовать данный подход на практике достаточно трудно. Правильно определить и рассчитать стоимость и срок полезной службы отдельных составных частей здания не позволят отсутствие специальных навыков в оценке недвижимости и достоверной информации о состоянии и ценности использования данных конструктивных частей.

СПРАВКА

Амортизируемой стоимостью основного средства признается сумма, равная первоначальной стоимости объекта, уменьшенной на его ликвидационную стоимость. Амортизируемая стоимость — это себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость — это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Ликвидационная стоимость является остаточной стоимостью актива по окончании срока его полезной службы. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения и впоследствии не увеличивается в случае изменения цен. В случае если компания учитывает объекты ОС по переоцененной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения, новая оценка ликвидационной стоимости проводится при каждой последующей переоценке актива. Оценка основывается на величине ликвидационной стоимости, рассчитанной на основе доминирующей на дату осуществления оценки аналогичных основных средств, достигших конца срока их полезной службы и эксплуатируемых в аналогичных условиях.

ПРИМЕР

Компания приобрела новый автомобиль стоимостью 300 тыс. руб. Срок полезной службы определен в течение 6 лет. На балансе учтен аналогичный автомобиль, срок полезной службы которого уже подходит к концу. Среднерыночная цена на данный автомобиль за вычетом накладных расходов, связанных с продажей автомобиля, составляет 127,8 тыс. руб.

Для вновь приобретенного автомобиля сумма 127,8 тыс. руб. будет ликвидационной стоимостью (стоимость, по которой аналогичное основное средство может быть реализовано в конце срока его полезной службы). Амортизированная стоимость вновь приобретенного автомобиля составит:

300 тыс. руб. - 127,8 тыс. руб. = 172,2 тыс. руб.

Эта стоимость и будет постепенно амортизироваться в течение последующих 6 лет использования нового автомобиля.

Надо сказать, что не всегда у основного средства остается ликвидационная стоимость. Это зависит от его качественных характеристик и степени изношенности. Если ликвидационная стоимость незначительна, то начисление амортизации осуществляется исходя из полной стоимости основного средства.

Необходимость определения ликвидационной стоимости основного средства основывается на профессиональном суждении специалиста МСФО. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, потребляются главным образом через его использование. Правда, другие факторы, такие как моральное или коммерческое устаревание и физический износ при простое актива, часто ведут к уменьшению экономических выгод, которые могли бы быть получены от данного актива. При определении срока полезной службы актива должны учитываться:

1. Предполагаемое использование актива (оценивается по расчетной мощности или физической производительности актива).

2. Предполагаемый физический износ, (зависит от производственных факторов: программа ремонта и обслуживания, условия хранения и обслуживания актива в период простоя и т. п.).

3. Моральное или коммерческое устаревание.

4. Юридические или аналогичные ограничения на использование актива.

Срок полезной службы так же, как и норма амортизации, определяется организацией самостоятельно исходя из качественных характеристик основного средства и предполагаемого срока его использования.

Земельные участки и здания представляют собой активы, отдельно отражаемые в учете, даже если они приобретены в сочетании друг с другом. За некоторыми исключениями, такими как карьеры и площадки, отводимые под мусорные свалки, земельные участки имеют неограниченный срок полезной службы и не подлежат амортизации. Срок службы зданий ограничен, и поэтому они являются амортизируемыми активами. Увеличение стоимости земельного участка, на котором стоит здание, не влияет на определение амортизируемой стоимости этого здания. Если стоимость участка земли включает затраты на демонтаж, удаление объекта и восстановление природных ресурсов на этом участке, то эта часть стоимости земельного актива амортизируется на протяжении периода получения выгод от понесения таких затрат.

Остаточная стоимость и срок полезной службы основного средства могут пересматриваться по крайней мере в конце каждого финансового года и при этом любые изменения будут учитываться в качестве изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».

Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению. В соответствии с ПБУ №6/01 при приобретении основного средства до момента его ввода в эксплуатацию организация учитывает его стоимость на счетах по учету капитальных вложений. При составлении отчетности по международным стандартам данные капитальные вложения признаются в составе основных средств. По причине того, что данные основные средства еще не используются по назначению, амортизация на них не начисляется.

Амортизация актива прекращается, когда актив списывается с баланса или полностью амортизируется. При этом организациям рекомендуется в Примечаниях к финансовой отчетности раскрывать информацию об основных средствах, списанных с баланса компании, но до сих пор используемых в основной деятельности, так как согласно международным стандартам они продолжают приносить экономические выгоды.

Как правило, нормы амортизации по Международным стандартам выше, чем утвержденные нормы амортизации в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Надо отметить, что в Международных стандартах сроки полезной службы наиболее приближены на сегодняшний день к реалиям развития экономики и производства. Например, персональный компьютер, приобретенный два, максимум три года назад, вследствие стремительного развития информационных технологий и своего морального износа уже не отвечает современным требованиям и подлежит практически полной замене, тогда как в российской практике срок полезной службы будет составлять 4 года.

Приведем примеры отдельных классов однородных объектов:

— здания и вложения в арендованные активы;

— транспортные средства;

— специализированное оборудование;

— рабочие машины и оборудование;

— вычислительная техника;

— стационарное оборудование;

— грузовой и специальный автотранспорт;

— мебель;

— оружие;

— основные средства непроизводственного назначения.

Хочется подчеркнуть, что приведенная классификация основных средств является произвольной, то есть компания в своей учетной политике по МСФО вправе утвердить свою классификацию основных средств. Только нельзя забывать, что она должна быть обоснована и экономически оправданна. В большей степени классификация необходима для определения норм амортизации и срока полезного использования основных средств в целях Международных стандартов.

Для систематического списания амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы применяется:

— метод равномерного начисления амортизации, предусматривающий начисление постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива;

— метод уменьшаемого остатка, предусматривающий уменьшение суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы актива;

— метод суммы изделий, предусматривающий начисление амортизации исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности актива.

Метод выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, если только эта предполагаемая схема получения выгод от использования активов не меняется. Для разных групп основных средств могут быть установлены различные методы амортизации.

Норма амортизации рассчитывается на основе срока полезного использования и может быть установлена как для отдельных объектов основных средств, так и для каждой группы объектов основных средств с учетом целого ряда факторов, таких как изменения в применяемых технологиях, естественное старение и физический износ, которые определяются при участии технических (хозяйственных) служб компании. Конкретные нормы амортизации по классам основных средств целесообразно закрепить в учетной политике.

Амортизация начисляется с момента приобретения объекта или ввода в эксплуатацию капитальных вложений и до момента выбытия. В целях упрощения порядка учета амортизация начисляется с начала месяца, следующего за месяцем ввода, и перестает начисляться с начала месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств.

Незавершенное строительство учитывается по первоначальной стоимости, скорректированной до эквивалентной покупательной способности российского рубля на 31.12.2002 за вычетом резерва под обесценение. По завершении строительства активы переводятся в состав основных средств и отражаются по балансовой стоимости на момент перевода. Объекты незавершенного строительства не подлежат амортизации до момента ввода актива в эксплуатацию.

При выбытии (ликвидации) основных средств списание их стоимости производится за счет суммы накопленной амортизации. В случае если основное средство полностью неса-мортизировано, остаток его амортизируемой стоимости относится на убыток по статье «Убыток от выбытия основных средств».

При реализации основных средств разница между суммой выручки от продажи и остаточной стоимостью объекта формирует прибыль или убыток. Остаток амортизируемой стоимости основного средства отражается по статье «Убыток от выбытия основных средств». При этом затраты на разборку и демонтаж основных средств рассматриваются как уменьшение поступлений от реализации и уменьшают прибыль или увеличивают убытки от выбытия актива. В Отчете о прибылях и убытках прибыли (убытки) от реализации основных средств отражаются отдельно от прибылей (убытков), связанных с основной деятельностью.