Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности обобщил вопросы, поступающие в связи с вступлением в силу Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности” (далее – Федеральный закон “Об аудиторской деятельности”), и обращает внимание аудиторских организаций и аудиторов, а также пользователей аудиторских услуг на следующее.
1. В соответствии с частью 2 статьи 1 Федерального закона “Об аудиторской деятельности” деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг осуществляется только аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.
Аудиторская организация – коммерческая организация, являющая юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.
2. В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 13 Федерального закона “Об аудиторской деятельности” при проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности. При этом согласно пункту 2 части 2 статьи 14 Федерального закона “Об аудиторской деятельности” при проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором.
3. В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 13 Федерального закона “Об аудиторской деятельности” при проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе самостоятельно определять количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит.
Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 7 “Контроль качества выполнения заданий по аудиту”, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696, аудиторская группа - работники, выполняющие задание по аудиту, включая всех экспертов, привлеченных аудиторской организацией к выполнению этого задания. Требования к формированию аудиторской группы установлены указанным федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.
4. В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона “Об аудиторской деятельности” аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (до 1 января 2010 г. – с учетом положений пунктов 2 и 3 части 1 статьи 23 Федерального закона). Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона “Об аудиторской деятельности” аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (до 1 января 2010 г. – с учетом положений пункта 4 части 1 статьи 23 Федерального закона).
Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” не содержит положений, предусматривающих обязательное членство аудитора, являющегося работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, в той же саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, работником которой является этот аудитор.
5. В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 7 Федерального закона “Об аудиторской деятельности” федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом “Об аудиторской деятельности”.
Помимо требований к порядку осуществления аудиторской деятельности Федеральным законом “Об аудиторской деятельности” предусмотрены, в частности, следующие вопросы, регулируемые федеральными стандартами аудиторской деятельности: перечень сопутствующих аудиту услуг (часть 4 статьи 1); требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения (часть 3 статьи 6); принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (часть 1 статьи 10); принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (часть 6 статьи 10).
6. Исходя из статьи 7 Федерального закона “Об аудиторской деятельности” обязательными для аудиторских организаций и аудиторов являются: федеральные стандарты аудиторской деятельности (пункт 3 части 1) и стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов (пункт 4 части 2).
Федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом “Об аудиторской деятельности” (пункт 1 части 1 статьи 7).
Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг (пункт 1 части 2 статьи 7).
7. В соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона “О саморегулируемых организациях” саморегулируемая организация разрабатывает и утверждает стандарты и правила предпринимательской или профессиональной деятельности (далее - стандарты и правила саморегулируемой организации), под которыми понимаются требования к осуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами саморегулируемой организации. Федеральными законами могут устанавливаться иные требования, стандарты и правила, а также особенности содержания, разработки и установления стандартов и правил саморегулируемых организаций.
Федеральным законом “Об аудиторской деятельности” установлены особенности содержания, разработки и установления следующих стандартов и правил саморегулируемой организации аудиторов: стандартов аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов (статьи 7); правил независимости аудиторов и аудиторских организаций (статья 15); кодекса профессиональной этики аудиторов (статья 7).
Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” не содержит положений, устанавливающих особенности содержания, разработки и установления каких-либо иных стандартов и правил саморегулируемой организации аудиторов.
8. В соответствии с Федеральным законом “Об аудиторской деятельности” обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организации проводится, если объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) этой организации за предшествующий отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествующего отчетному, превышает 20 миллионов рублей.
Исходя из взаимосвязанных норм Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральных законов “Об акционерных обществах”, “Об обществах с ограниченной ответственностью”, “О государственных и муниципальных унитарных предприятиях”, “О бухгалтерском учете”, “Об аудиторской деятельности” решение о проведении обязательного аудита принимается на основе установленных Федеральным законом “Об аудиторской деятельности” финансовых показателей за год, предшествующий году, за который должен проводиться обязательный аудит.
9. Исходя из Федерального закона “Об аудиторской деятельности” действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до 1 января 2009 г., а также выданные с 1 января 2009 г. до 1 января 2011 г., не подлежат обмену после 1 января 2011 г. Лица, имеющие указанные квалификационные аттестаты, не обязаны проходить какое-либо переобучение и (или) пересдачу квалификационного экзамена.
С 1 января 2011 г. названные лица вправе участвовать в аудиторской деятельности в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в аудиторской деятельности, предусмотренной частью 3 статьи 5 Федерального закона “Об аудиторской деятельности”. В случае, если названные лица пожелают с 1 января 2011 г. участвовать в аудиторской деятельности без ограничения типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора, а также в аудиторской деятельности, предусмотренной частью 3 статьи 5 Федерального закона “Об аудиторской деятельности”, они должны сдать квалификационный экзамен в упрощенном порядке (до 1 января 2013 г.), который будет установлен уполномоченным федеральным органом, либо в общем порядке (с 1 января 2013 г.), установленном статьей 11 Федерального закона “Об аудиторской деятельности”.
10. В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия.
Исходя из этого, аудиторская организация, являющаяся членом саморегулируемой организации аудиторов, обязана сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения об участии в такой саморегулируемой организации, равно как обо всех случаях участия в других российских и иностранных организациях.
Департамент регулирования государственного
финансового контроля, аудиторской деятельности,
бухгалтерского учета и отчетности Минфина России