Рассмотрение материалов налоговой проверки по ВКС: комфорт для инспекции, риски для бизнеса

Юристам и налоговым консультантам хорошо знакома ситуация, когда ради участия в рассмотрении материалов (актов) налоговой проверки приходится ехать в другой регион: билеты, гостиница, командировочные расходы — и все это в конечном счете оплачивает клиент. Иногда ради встречи, которая занимает всего час, приходится преодолеть тысячи километров.

Теперь такая поездка потребуется не всегда. ФНС России приказом от 11.08.2026 № ЕД-1-2/567@ утвердила Порядок рассмотрения материалов налоговой проверки и актов о налоговых правонарушениях с использованием видео-конференц-связи (далее — Порядок). Приказ вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1 сентября 2026 г.

Сам Порядок небольшой — всего девять пунктов, но за техническими правилами скрываются важные практические изменения. Правда, до привычного онлайн-формата еще далеко.

Разберемся, как все будет работать на практике и действительно ли ВКС избавит налогоплательщиков и их представителей от поездок к проверяющим.

ВКС — это вам не Zoom с налоговой

Открыть ссылку на ноутбуке и поговорить с инспектором из своего офиса не получится. Порядок предусматривает участие через другой налоговый орган: материалы рассматривает инспекция, в производстве которой они находятся, а налогоплательщик или его представитель участвует по ВКС из инспекции по месту нахождения организации или месту жительства физического лица (п. 2 Порядка).

ВКС возможна только при наличии технической возможности. Перечень налоговых органов, в которых она доступна, ФНС размещает на своем официальном сайте. Если материалы содержат сведения, составляющие гостайну, этот формат не применяется (п. 3 Порядка).

Отсюда первое ограничение нового механизма: одного желания налогоплательщика недостаточно. Возможность воспользоваться ВКС зависит и от технической готовности налоговых органов. Поэтому новый Порядок дает дополнительный способ участия в рассмотрении, но не превращает ВКС в безусловно доступный формат по выбору налогоплательщика.

Как перейти на ВКС — вопрос со сроками

Первый шаг делает инспекция, рассматривающая материалы. О возможности участия по ВКС она сообщает не позднее чем за три рабочих дня до предполагаемой даты рассмотрения. Если налогоплательщик выбирает этот формат, он направляет ходатайство в эту же инспекцию, после чего она информирует налоговый орган, через который будет организована ВКС (п. 4—6 Порядка).

На мой взгляд, здесь может возникнуть первая практическая сложность. Порядок устанавливает трехдневный срок для информирования налогоплательщика, но отдельного срока для подачи им ходатайства не содержит. В эти же несколько дней инспекциям еще предстоит организовать взаимодействие между собой. Поэтому решение об участии по ВКС лучше принимать сразу после получения извещения, не откладывая направление ходатайства.

Две инспекции — две разные задачи

Инспекция, в которую приходит налогоплательщик или его представитель, проверяет явку и личность участника, а также полномочия представителя. Представленные во время рассмотрения документы или информацию она направляет по электронной почте в налоговый орган, рассматривающий материалы.

Инспекция, в производстве которой находятся материалы, ведет протокол, приобщает полученные от коллег документы и сообщает об окончании рассмотрения либо о назначении новой даты и времени (п. 7—8 Порядка). В этом и состоит одно из практических последствий нововведения: часть организационных действий, которые раньше фактически сопровождались поездкой налогоплательщика к проверяющим, теперь обеспечивает взаимодействие самих налоговых органов.

Технический сбой как часть процедуры

Пункт 9 Порядка отдельно регулирует ситуацию, когда ВКС не работает. Рассмотрение может быть перенесено до устранения неисправности, либо налогоплательщику предложат участвовать очно. Во втором случае направляется новое извещение — не позднее чем за три рабочих дня до назначенной даты. Если устранить неисправность невозможно, материалы рассматриваются без ВКС, а соответствующая запись вносится в протокол.

На практике особо важна фиксация технического сбоя в протоколе. Она может иметь значение при последующей оценке того, была ли налогоплательщику фактически обеспечена возможность участвовать в рассмотрении. Сам Порядок последствий такого сбоя не определяет — подход к подобным ситуациям, скорее всего, еще предстоит сформировать на практике.

Что изменилось в итоге

Главный плюс нового Порядка очевиден в ситуации, когда налогоплательщика и проверяющих разделяют сотни или тысячи километров. Вместо командировки представитель сможет прийти в инспекцию по месту нахождения организации. Если же обе инспекции находятся рядом, практическая ценность ВКС значительно меньше: лично прийти в налоговый орган все равно придется.

На мой взгляд, ФНС предложила промежуточный вариант между обычным очным рассмотрением материалов и полноценным онлайн-участием из офиса. Он решает главную практическую проблему — позволяет в ряде случаев избежать поездки в другой регион, — но настоящей дистанционной процедурой ВКС пока не стала.

При этом новый Порядок оставляет неразрешенными несколько вопросов: насколько инспекции будут технически готовы к ВКС, достаточно ли трех рабочих дней для организации взаимодействия и как будут оцениваться ситуации, когда видео­связь сорвалась по техническим причинам.

Говоря о подходе ФНС РФ к рассмотрению материалов налоговой проверки с использованием ВКС, правила которой установлены приказом ФНС от 11.11.2026 № ЕД-1-2/567@ (далее — Приказ ФНС), необходимо, на наш взгляд, обратить внимание на два принципиальных момента:

1. ЦА ФНС, как и ВС РФ, установивший в 2020 г. правила проведения онлайн-заседаний в судах (регулируемые сейчас ст. 153.2 АПК РФ), при установлении правил рассмотрения проверок с использованием ВКС исходит из того, что это исключительно техническая про­цедура, а не часть реализации прав участников оборота (в данном случае — налогоплательщиков). По мнению службы, не требуется регулировать эти отношения законом (НК РФ), достаточно принятия приказа ФНС РФ, содержащего базовые правила. Результатом такого подхода является предельная краткость правил, в связи с чем различные спорные вопросы просто не регулируются. Например, из приказа ФНС непонятно, можно ли при рассмотрении материалов проверки по ВКС допросить свидетеля.

2. Модель рассмотрения материалов проверки по ВКС — через налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка. То есть это процедура, аналогичная участию в судебном заседании путем использования систем видео-конференц-связи (ст. 153.1 АПК РФ), а не онлайн-заседаниям (ст. 153.2 АПК РФ)¹. Эта модель существенно менее гибкая, она менее удобна для налогоплательщиков, поскольку связывает саму возможность рассмотрения материалов проверки по ВКС с одним определенным налоговым органом, куда и должен явиться налогоплательщик. Но там, во-первых, может не быть технической возможности рассмотрения материалов проверки по ВКС, во-вторых, даже этот налоговый орган может находиться относительно далеко от налогоплательщика. Например, налогоплательщиков г. Красноуфимска Свердловской области обслуживает Межрайонная инспекция ФНС России № 30 по Свердловской области, которая находится в г. Первоуральске, более чем в 170 км от Красноуфимска. Приказ ФНС устанавливает, что рассмотрение материалов по ВКС производится только «при наличии технической возможности для рассмотрения материалов налоговой проверки с использованием ВКС у таких налоговых органов» (п. 2), но не содержит никаких правил, которые давали бы налогоплательщику возможность выбрать иной налоговый орган для ВКС, в котором такая техническая возможность имеется².

Поскольку установленные правила ВКС рассматриваются исключительно как техническая процедура, а не как часть порядка реализации прав налогоплательщиков, приказ ФНС содержит ряд неясностей. Например, то, что эта процедура носит заявительный характер (необходимо волеизъявление самого налогоплательщика), можно установить только путем системного толкования. С одной стороны, по общему правилу, если есть техническая возможность, материалы налоговой проверки рассматриваются налоговым органом с использованием ВКС (п. 2 приказа ФНС), за единственным исключением — когда материалы налоговой проверки содержат сведения, составляющие государственную тайну (п. 3 приказа ФНС). С другой стороны, налоговый орган, рассматривающий материалы налоговой проверки, информирует лицо (его представителя) именно о возможности рассмотрения материалов налоговой проверки с использованием ВКС (п. 4 приказа ФНС); более того, в извещении (о дате рассмотрения материалов проверки) также указывается информация о необходимости направления лицом ходатайства о рассмотрении материалов налоговой проверки с использованием ВКС в случае принятия лицом соответствующего решения³. Но, несмотря на то что эта процедура реализуется по решению (усмотрению) налогоплательщика, выбрать иной налоговый орган для ВКС, в котором имеется техническая возможность для ВКС, налогоплательщик, как было указано выше, не вправе.

Наиболее спорными являются правила п. 9 приказа ФНС, которые содержат, на наш взгляд, противоречащие друг другу положения. С одной стороны, приказ ФНС абсолютно разумно устанавливает, что при возникновении технических неисправностей в работе ВКС рассмотрение материалов налоговой проверки переносится на срок до устранения таких неисправностей либо лицу (его представителю) предлагается участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки очно (извещение о времени и месте очного рассмотрения материалов налоговой проверки направляется налогоплательщику не позднее чем за три рабочих дня до даты рассмотрения (абз. 1 и 2 п. 9 приказа ФНС)).

С другой стороны, «если устранение технических неисправностей невозможно», рассмотрение «осуществляется без использования ВКС», о чем вносится запись в протокол рассмотрения материалов налоговой проверки (абз. 3 п. 9 приказа ФНС). Неясно, в каких случаях устранение технических неисправностей ВКС в налоговом органе, в котором имеется для этого техническая возможность, становится «невозможным» и кто это определяет. Как представляется, дальнейшее рассмотрение при возникновении технических неисправностей в работе ВКС по усмотрению налогового органа без использования ВКС следует признавать нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки применительно к п. 14 ст. 101 НК РФ.

При этом нельзя сказать, что приказ ФНС содержит только неясности и противоречия. Так, в отличие от правил онлайн-заседаний в арбитражных судах, ФНС РФ урегулировала вопрос представления налогоплательщиком дополнительных документов в ходе рассмотрения материалов проверки по ВКС: налоговый орган, через который происходит рассмотрение с использованием ВКС, направляет такие документы в налоговый орган, рассматривающий материалы налоговой проверки, посредством электронной почты (подп. 3 п. 7 приказа ФНС), и тот приобщает их к материалам налоговой проверки (подп. 3 п. 8 приказа ФНС).

Несмотря на общий подход ФНС РФ, согласно которому правила рассмотрения материалов проверок с использованием ВКС представляют собой исключительно техническую процедуру, а не часть реализации прав участников налогоплательщиков, и предельную краткость правил как результат такого подхода (приказ ФНС состоит всего из девяти пунктов), само установление общих базовых правил рассмотрения материалов проверок с использованием ВКС следует оценить, безусловно, положительно.

Практика рассмотрения материалов проверок по ВКС выявит неясности и противоречия этих правил, что позволит ФНС РФ скорректировать их в будущем, устранив наиболее существенные недоработки порядка рассмотрения.

¹ Также дистанционно (онлайн) еще с 2019 г. рассматриваются жалобы на нарушения при закупках органами ФАС РФ.

² Хотя подобные правила давно действуют для ВКС в арбитражных судах (ст. 153.1 АПК РФ), заявитель может по своему выбору предложить несколько судов, как арбитражных, так и судов общей юрисдикции, в которых есть техническая возможность ВКС и которые удобны заявителю.

³ При этом неясно, должно ли такое ходатайство быть мотивированным (содержащим какое-либо обоснование необходимости ВКС) и вправе ли налоговый орган отказать в его удовлетворении по причинам, не связанным с отсутствием технической возможности.

С 1 сентября 2026 г. НК РФ разрешил рассматривать материалы проверки и акты о нарушениях по видео-конференц-связи (абз. 7 п. 2 ст. 101, абз. 11 п. 7 ст. 101.4 НК РФ, введены Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Механизм прописан в приказе ФНС от 11.08.2026 № ЕД-1-2/567@ (зарегистрирован Минюстом 31.08.2026, № 88064). На бумаге — скромная техническая инструкция. На практике приказ оставляет вопросы, которые для бизнеса важнее самой возможности «подключиться удаленно».

На какие проверки распространяется порядок

Документ касается не только «мелких» нарушений вроде непредставленной декларации — под ВКС попадают и полноценные камеральные, и выездные проверки с доначислениями. Фраза в заголовке про «исключение дел по ст. 101 НК РФ», на первый взгляд, читается как отказ от ВКС для крупных проверок. Это не так: приказ ссылается сразу на ст. 101 и ст. 101.4 НК РФ, а значит, регулирует оба трека. «Исключение» касается узкого технического случая: если нарушение выявлено в ходе проверки, отдельный акт по ст. 101.4 не составляют — оно фиксируется в акте проверки и живет по правилам ст. 101 (п. 13 ст. 101.4 НК РФ).

Итог: порядок применяется к материалам проверок (ст. 101 НК РФ) — доначисления и штрафы по ст. 120, 122, 123 НК РФ; и к актам вне проверки (ст. 101.4 НК РФ) — ст. 116—119.1, 126, 129.1, 129.2 НК РФ.

Право уже действует, порядка еще нет

НК РФ разрешил ВКС с 1 сентября, а Порядок вступает в силу лишь с 1 октября 2026 г. (п. 2 приказа). Весь сентябрь право существует без механизма реализации — ходатайствовать раньше смысла нет, отказ будет законным.

ВКС — не гарантия, а привилегия по возможности

Применение зависит от «технической возможности» инспекции по месту нахождения лица (п. 2 Порядка); перечень таких инспекций публикуется на сайте ФНС и не покроет всю страну сразу. В отличие от очного участия, признанного судами безусловной гарантией (постановление Президиума ВАС РФ от 12.02.2008 № 12566/07), отказ в ВКС из-за отсутствия техвозможности отменой решения не грозит.

Три открытых вопроса, которые приказ не решает

Число переносов при сбое связи не ограничено, критерии «неустранимости» не описаны (п. 9 Порядка) — последний вариант (рассмотрение без ВКС) согласия налогоплательщика не требует. Часовые пояса между инспекциями приказ не учитывает: при разнице в 8—9 часов окно для одновременного участия сторон может сузиться до пары часов или пропасть вовсе. Передача документов идет «посредством электронной почты» (подп. 3 п. 7 Порядка) без сроков и лимитов — при известной проблеме ТКС с объемными файлами вопрос, кто отвечает за документ, не дошедший к заседанию, остается без ответа.

Три дня на подготовку — и рискуете успеть на самолет

Инспекция извещает о возможности ВКС не позднее трех рабочих дней до заседания (п. 4 Порядка) — за этот срок нужно решить вопрос и подать ходатайство (п. 5). Хуже другое: при неустранимом сбое связи предлагается очная явка (п. 9), а извещение о ее дате направляется тем же трехдневным сроком. Если рассматривающая инспекция в другом регионе (это прямо допускает п. 2 Порядка), у налогоплательщика формально остается всего три дня, чтобы физически добраться до ее места нахождения, — приказ не различает «рядом» и «на другом конце страны».

Разгрузка крупных инспекций

Вероятная цель порядка — переложить нагрузку с инспекций крупных городов на региональные. Но приказ обходит стороной практику узкого толкования «материалов проверки» — фактически сведения их к приложениям акта, без доступа к до­кумен­там, часто выгодным налогоплательщику. Удобство участия в заседании эту избирательность не компенсирует.

Аналогия с арбитражным процессом

Арбитражные суды прошли этот путь: изначально ВКС организовывалась через местный суд с очной верификацией личности, что тормозило формат, пока проверку не перевели в дистанционный режим по паспорту. Порядку ФНС предстоит то же — часовые пояса и очная идентификация через «принимающую» инспекцию (п. 7) создадут аналогичные трудности.

Рекомендации бизнесу

Не подавать ходатайство до 1 октября 2026 г. — приказ пока не вступил в силу.

Заранее проверять на сайте ФНС, входит ли нужная инспекция в перечень с техвозможностью.

Использовать ВКС для экономии на выездах при распределенном бизнесе, но для дел, где важно личное ознакомление с полным объемом материалов, — сохранять очный формат.

Проверять уведомления от инспекции с регулярностью в несколько часов: срок на реакцию — три рабочих дня, счет идет на часы, а не на дни.

Настаивать на фиксации всех возражений в протоколе и вести собственную аудиозапись заседания, заявив об этом для внесения в протокол — это позволит приобщить расшифровку при обжаловании.

Заявлять ходатайство об ознакомлении с проектом протокола до его подписания — просить переслать его в местную инспекцию для ознакомления представителя, не дожидаясь закрытия протокола.

Заранее отправлять документы по позиции налогоплательщика.

Приказом ФНС России от 11.08.2026 № ЕД-1-2/567@ утвержден порядок рассмотрения материалов налоговой проверки, а также актов об обнаружении фактов налоговых правонарушений с использованием видео-конференц-связи (ВКС).

ФНС переводит налоговый контроль на экстерриториальный принцип, чтобы перераспределить нагрузку между инспекциями. Выездные налоговые проверки (ВНП) по такому принципу служба проводит уже с прошлого года, а с 01.01.2026 он закреплен в ст. 88 НК РФ и для камеральных проверок. О том, что декларацию или расчет проверяет инспекция не по месту регистрации, налогоплательщика уведомят в течение пяти рабочих дней, а пояснения и документы он сможет направлять как в свою инспекцию, так и в уполномоченную. При этом весь 2025 г. и первые месяцы 2026 г. экстерриториальный контроль работал без дистанционного участия.

Появление такого механизма обеспечил Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Закон дополнил абз. 7 п. 2 ст. 101 и абз. 11 п. 7 ст. 101.4 НК РФ положениями о рассмотрении материалов проверки и актов по ВКС, но отсрочил их действие до 01.09.2026, поэтому порядок применения норм предстояло утвердить отдельно. Эту задачу решает комментируемый документ.

Как будет работать порядок

• рассмотрение по ВКС проводится через инспекцию по месту нахождения (жительства) лица, в отношении которого шла проверка или составлен акт, ехать в другой регион не требуется;

• перечень инспекций с технической возможностью для ВКС публикуется на официальном сайте ФНС России;

• инспекция, рассматривающая материалы, не позднее чем за три рабочих дня сообщает о возможности участия по ВКС, отражая это в извещении о времени и месте рассмотрения;

• для участия подается ходатайство в налоговый орган, который будет проводить рассмотрение;

• подключение осуществляется через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС с использованием ведомственных систем ВКС, обеспечивается конфиденциальность;

• должностные лица инспекции, обеспечивающей подключение, проверяют явку, устанавливают личность либо полномочия представителя, ведут протокол, по завершении информируют об окончании процедуры или о назначении новой даты и времени;

• при технических сбоях рассмотрение откладывается.

На что обратить внимание

По новым правилам заявлять ходатайства и давать объяснения можно в том же объеме, что и при личном присутствии. При этом если извещенное надлежащим образом лицо не подключится к видеосвязи, материалы могут рассмотреть без него, поэтому стоит заранее проверить наличие своей инспекции в перечне на сайте ФНС, работоспособность личного кабинета и подать ходатайство заблаговременно. Протокол, который ведет инспекция по месту нахождения налогоплательщика, в будущем споре поможет подтвердить соблюдение процедуры рассмотрения.

При экстерриториальной проверке инспекция из другого региона составляет акт и рассматривает материалы, а механизма личного участия налогоплательщика в рассмотрении, включая поддержку возражений на акт, не существовало. НК РФ впервые допустил рассмотрение по ВКС только с 01.09.2026, до этого участие означало личную явку в проводящую инспекцию, поэтому налогоплательщики чаще ограничивались письменными возражениями, и их аргументы оставались без живого обсуждения. Теперь налогоплательщик вправе присутствовать на рассмотрении в собственной инспекции по месту регистрации, давать объяснения, заявлять ходатайства и доводить позицию до удаленной инспекции в реальном времени. Это выравнивает процессуальные возможности бизнеса при экстерриториальном контроле и снижает издержки на защиту (например, расходы на командирование представителя в другой регион).

Приказ ФНС России от 11 августа 2026 г. № ЕД-1-2/567@ устанавливает порядок участия налогоплательщика в рассмотрении материалов налоговой проверки по видео-конференц-связи.

Новый механизм напрямую связан с развитием экстерриториального налогового контроля. С 2026 года камеральную проверку может проводить не только инспекция по месту учета налогоплательщика, но и иной налоговый орган. В результате материалы проверки могут рассматриваться в другом регионе, в том числе на существенном удалении от места нахождения налогоплательщика. ВКС позволяет налогоплательщику участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки непосредственно — через инспекцию по месту своего нахождения или жительства.

Сам порядок достаточно простой. Налоговый орган сообщает налогоплательщику о возможности участия по ВКС, после чего налогоплательщик направляет соответствующее ходатайство. Для участия ему необходимо явиться в территориальную инспекцию, сотрудники которой устанавливают личность участника и проверяют полномочия представителя. Представленные в ходе рассмотрения документы передаются в инспекцию, рассматривающую материалы проверки. Проведение ВКС возможно только при наличии технической возможности у обеих инспекций. При технических неисправностях рассмотрение может быть отложено либо налогоплательщику предлагается участвовать в нем очно.

Ранее в этом году был опубликован проект порядка рассмотрения материалов налоговой проверки по ВКС. Он предусматривал более детальное регулирование процедуры, в том числе обязательную видеозапись ВКС, возможность налогоплательщика получить ее копию и ряд дополнительных организационных гарантий. В итоговую редакцию приказа эти положения не вошли.

При этом при рассмотрении по ВКС в полном объеме сохраняются гарантии, предусмотренные ст. 101 НК РФ: налогоплательщику должна быть обеспечена реальная возможность участвовать в рассмотрении, давать объяснения, заявлять ходатайства и представлять документы. Нарушение этих гарантий может повлечь отмену решения налогового органа.

Основной вопрос — насколько предложенный формат ВКС будет обеспечивать тот же объем процессуальных прав, что и очное рассмотрение.

С практической точки зрения не менее важным является вопрос ознакомление с материалами проверки. Пункт 2 ст. 101 НК РФ предусматривает право налогоплательщика до рассмотрения ознакомиться с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа. Новый приказ регулирует только участие по ВКС в самом рассмотрении и не предусматривает дистанционного ознакомления с материалами через инспекцию по месту нахождения налогоплательщика.

Поэтому на данном этапе ВКС скорее устраняет наиболее очевидное неудобство экстерриториальных проверок – необходимость ехать в другой регион для участия в рассмотрении, а не создает полноценную дистанционную процедуру. Для дальнейшего развития такого формата потребуется решить, как минимум, вопрос удаленного ознакомления с материалами и обеспечить техническую возможность участия в рассмотрении материалов налоговой проверки независимо от места нахождения налогоплательщика (онлайн).