1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 2905

Долгое прощание с товарно-транспортной накладной

Возможно, в ближайшее время разрешится спор, является ли товарно-транспортная накладная единственным документом, служащим для оприходования товарно-материальных ценностей у покупателя и учета затрат на транспортные услуги сторонних организаций по доставке товаров. ФНС России поддержала иск о признании недействующим абз. 3 п. 6 Инструкции от 03.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом».

Единственная и неповторимая

Все хозяйственные операции организаций должны оформляться оправдательными документами — первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Это установлено в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для учета движения товарно­-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно­транспортная накладная по форме № 1-Т (далее — ТТН), утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Согласно постановлению ТТН определяет взаимоотношения грузоотправителей — заказчиков автотранспорта с организациями — владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузо­получателей с организациями — владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Об обязанности оформлять ТТН при перевозке грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщении говорится и в п. 2 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (далее — инструкция от 30.11.83). Причем в п. 6 данной инструкции установлено, что ТТН — единственный документ, служащий для списания товарно­материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Согласно ст. 172 НК РФ оприходование (принятие на учет) товаров является одним из обязательных условий применения вычета по НДС. Поскольку в Налоговом кодексе РФ не уточняется, какие документы могут подтверждать принятие на учет товара, налоговые органы, руководствуясь приведенными выше нормами, считают, что принять к вычету суммы НДС по товарам, доставленным покупателю автомобильным транспортом, можно только при наличии ТТН.

Как показывает практика, такое требование не всегда выполнимо. Дело в том, что у покупателя (получателя груза) часто не остается ТТН. Этот документ не только является обязательным для отправителя и получателя грузов, но и служит основанием для расчетов между заказчиком транспортной перевозки и перевозчиком. Если перевозку осуществляет сторонняя организация, именно у нее может остаться ТТН.

Из­за отсутствия ТТН у организации­покупателя могут возникнуть проблемы и с отнесением к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, затрат на транспортные услуги сторонних организаций по доставке товаров. Минфин России не раз заявлял, что учесть указанные затраты в составе материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) можно только при наличии оформленной ТТН. Именно она признается документальным подтверждением таких затрат (письмо Минфина России от 26.05.2008 № 03-03-06/1/333).

МНЕНИЕ СУДОВ

Единой судебной практики по этим вопросам также нет.

НДС. В отношении вычетов по НДС и принятия на учет товаров существуют как решения в пользу обязательного наличия ТТН, так и решения, разрешающие не применять эту накладную при наличии других подтверждающих документов.

В отношении вычетов по НДС и принятия на учет товаров существуют как решения в пользу обязательного наличия ТТН, так и решения, разрешающие не применять эту накладную при наличии других подтверждающих документов.

Например, в постановлении ФАС Восточно-­Сибирского округа от 13.08.2007 № А19-2330/07-30-Ф02-5198/07 по делу № А19-2330/07-30 суд, проанализировав инструкцию от 30.11.83 и указания по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78, пришел к такому выводу. ТТН оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства. По договорам купли­-продажи и поставки, местом исполнения которых (местом передачи товара) является место нахождения покупателя, последний не участвует в отношениях по перевозке груза и для него наличие либо отсутствие ТТН как оправдательных документов не имеет юридического значения. В этом случае принятие товара на учет подтверждается товарными накладными по форме № ТОРГ-12.

Подобные выводы содержатся также в постановлениях ФАС Восточно-­Сибирского округа от 23.08.2007 № А19-22763/06-30-Ф02-3953/07 по делу № А19-22763/06-30, Поволжского округа от 25.09.2008 по делу № А57-23539/07 и многих других. В них указано на неправомерность отказа налогоплательщику в применении вычетов по НДС, так как при отсутствии товаротранспортных документов для подтверждения права на вычет достаточно счетов-фактур и товарных накладных по форме № ТОРГ-12.

В постановлении ФАС Северо-­Западного округа от 07.08.2008 по делу № А05-735/2008 говорится, что инспекция неправомерно отказала налогоплательщику в вычете из-за отсутствия ТТН, поскольку общество представило накладную на отпуск товаров на сторону по форме № М-15.

Некоторые суды считают, что факт непредставления ТТН при отсутствии доказательств недобросовестности налогоплательщика не является основанием для отказа в принятии к вычету НДС, поскольку необходимость их представления не предусмотрена ст. 171 и 172 Налогового кодекса (см., например, постановления ФАС Восточно­-Сибирского округа от 14.03.2007 № А19-20326/06-Ф02-1212/07 по делу № 19-20326/06, Поволжского округа от 19.02.2009 по делу № А55-13069/2008).

Решения не в пользу налогоплательщика встречаются немного реже. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2008 № Ф04-769/2008(194-А03-25) по делу № А03-7206/07-21 суд отклонил довод налогоплательщика, что оформление ТТН по условиям договора поставки не является обязательным, поскольку представлены накладные по форме № ТОРГ-12. При этом отмечалось, что в соответствии с п. 1.2 постановления Госкомстата России от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» товарная накладная по форме № ТОРГ-12 среди прочих обязательных реквизитов должна содержать сведения о ТТН (ее номере и дате).

В постановлении ФАС Восточно-­Сибирского округа от 19.09.2008 № А19-4065/08-20-Ф02-4569/08 по делу № А19-4065/08-20 сказано, что, поскольку налогоплательщик является участником транспортных правоотношений, принятие на учет должно оформляться только ТТН.

Аналогичные выводы есть и в постановлениях ФАС Восточно-­Сибирского округа от 16.06.2009 № А19-4266/08-57-Ф02-2799/09, от 09.12.2008 № А19-5055/08-20-Ф02-6116/08 по делу № А19-5055/08-20.

Налог на прибыль. В отношении налогового учета расходов на услуги перевозчика часть судов разделяет позицию Минфина.

В отношении налогового учета расходов на услуги перевозчика часть судов разделяет позицию Минфина.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 по делу № А65-9200/2007 отмечено, что помимо приведенных выводов требование об обязательном наличии ТТН при заключении договора перевозки также содержится в п. 2 ст. 785 ГК РФ. Следовательно, при отсутствии ТТН организация не вправе учитывать затраты по перевозке грузов в целях налогообложения прибыли, так как не выполняется критерий документального подтверждения расходов, установленный п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в постановлениях ФАС Северо-­Западного округа от 20.02.2009 по делу № А13-5043/2007, от 07.09.2007 по делу № А26-2845/2005-213, Центрального округа от 10.10.2006 по делу № А62-5749/2004.

Большинство судебных разбирательств по данному вопросу подтверждает право организации учитывать транспортные расходы по доставке при наличии иных оправдательных документов (счетов-фактур, реестров-счетов с указанием номеров путевых листов, даты оказания услуги и ее стоимости, отрывных талонов путевых листов, платежных поручений и банковских выписок, приемосдаточных актов и пр).

Аналогичные выводы, например, содержатся в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2008 по делу № А43-74478/2007-45-179, Московского округа от 06.02.2009 № КА-А40/167-09 по делу № А40-18765/08-127-51, Поволжского округа от 12.02.2008 по делу № А12-8947/07-С42 (Определением ВАС РФ от 16.05.2008 № 6047/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Северо-­Западного округа от 21.08.2008 по делу № А05-9477/2007, Центрального округа от 13.02.2008 по делу № А35-1763/07-С21.

Поддерживает эти выводы и ВАС РФ. В Определении от 17.10.2008 № 13576/08 ВАС РФ согласился с позицией ФАС Западно-Сибирского округа, изложенной в постановлении от 01.07.2008 № Ф04-3677/2008(6731-А46-26) по делу № А46-6925/2007. В частности, суд отметил, что отсутствие ТТН при наличии других документов о произведенных расходах не означает, что налогоплательщик не выполнил требования п. 1 ст. 252 НК РФ.

РАЗВЯЗКА БЛИЗКА

Точку в споре может поставить ВС РФ. ООО «Инэрготех» обратилось с заявлением в суд с просьбой признать недействующим абз. 3 п. 6 инструкции от 30.11.83 как противоречащий более поздним нормативным актам органов исполнительной власти РФ.

Общество обращает внимание, что с 1999 г. для оформления продажи (отпуска) товарно­-материальных ценностей сторонней организации может использоваться не только ТТН, но и товарная накладная по форме № ТОРГ-12. Она приведена в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. В пояснениях к форме сказано, что она составляется в двух экземплярах. Один остается в организации, сдающей товарно­-материальные ценности, и является основанием для их списания. Другой передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Утверждение, что ТТН — единственный документ, служащий для списания товаров у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, противоречит данному постановлению Госкомстата России. Этот факт неоднократно подтверждали и многочисленные судебные решения.

Учитывая данные выводы общества, а также тот факт, что действующий порядок в отношении товарно­транспортной накладной может и не предусматривать ее наличие у получателя груза (покупателя), ФНС России посчитала оправданным подачу иска о признании недействующим абз. 3 п. 6 инструкции от 31.11.83 как противоречащего более поздним нормативным актам органов исполнительной власти РФ. Об этом говорится в письме ФНС России от 18.08.2009 № ШС-20-3/1195, подписанном заместителем руководителя налоговой службы С.Н. Шульгиным.