С 2026 г. в России официально заработал принцип экстерриториального налогового контроля. Теперь компании больше не привязаны к местной инспекции: проверять их могут уполномоченные органы из любого региона. Эта серьезная трансформация налогового администрирования расширяет возможности налоговых органов и одновременно создает новые вызовы для бизнеса — от цифровизации документооборота до риска двойных проверок и судебных споров.
Несмотря на санкционное давление и логистические разрывы, компании ищут новые рынки сбыта, в том числе через межрегиональные цепочки поставок. Цифровые технологии позволяют выстраивать бизнес-процессы без привязки к физическому местоположению компании или предпринимателя.
Но для налоговых органов такой подход долгое время был проблемой: недобросовестные налогоплательщики использовали «удаленный» режим для реализации схем ухода от налогов, не опасаясь, что их действия будут оперативно выявлены и пресечены.
От территориальной привязки к цифровому надзору
Действовавшая ранее модель налогового контроля была жестко привязана к территориальному принципу. Это означало, что инспекции могли полноценно работать только с налогоплательщиками своего региона. Попытки наладить межведомственное взаимодействие с органами других субъектов РФ наталкивались на бюрократические сложности: процедуры согласования были сложными, а каналы обмена информацией — недостаточно оперативными и полными.
В качестве основного канала для коммуникаций использовались личные встречи с уполномоченным инспектором, а процесс обмена документами был полностью бумажным, что приводило к значительным административным издержкам. Бумажные горы, очереди, задержки, ошибки при вводе — вот так выглядел налоговый документооборот до цифровизации.
В соответствии со статистикой налоговых органов, существенной проблемой стал дисбаланс нагрузки: инспекции в крупных городах были перегружены, тогда как в отдельных регионах сотрудники ФНС были не загружены полностью.
Перечисленные факторы существенно снижали эффективность противодействия межрегиональным схемам уклонения от налоговых обязательств.
Первый этап по перераспределению нагрузки между регионами наступил в 2010 г.: проводить выездные проверки стали инспекции из других субъектов РФ, хотя прямых положений об этом в Налоговом кодексе РФ не было.
Параллельно для надзора за крупными налогоплательщиками и сложными отраслями (нефть, газ) сформировали межрегиональные инспекции, что позволило повысить эффективность налогового администрирования самых крупных поступлений в бюджет.
Наконец, Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ в статью 88 Налогового кодекса РФ были внесены изменения.
Новые правила проверок
С 1 января 2026 г. в п. 1 ст. 88 НК РФ был официально закреплен принцип экстерриториального налогового контроля.
Экстерриториальный налоговый контроль сломал старые границы: теперь неважно, в какой инспекции стоит на учете ваша компания. Теперь проверять вас могут любые уполномоченные инспекции, а не только местный налоговый орган — это делает систему контроля более гибкой и оперативной.
Срок уведомления компании о проверке — не более пяти дней с момента ее назначения. Эта мера призвана обеспечить прозрачность контрольных процедур и дать компании возможность оперативно собрать необходимые документы.
Благодаря электронному документообороту процесс подачи документов стал намного удобнее. Компания может просто выбрать: отправить все в свою инспекцию (где она стоит на учете) или сразу прямо в ту инспекцию, которая занимается проверкой. Никаких очередей и поездок — все в пару кликов.
Новые правила экстерриториального контроля серьезно расширили возможности ФНС, в частности, процедуру вызова свидетелей на допрос.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 90 НК РФ, теперь уведомление налогоплательщику может быть передано через единый портал государственных и муниципальных услуг («Госуслуги»). Это решение призвано устранить проблему, существовавшую ранее, — Налоговый кодекс РФ не регламентировал порядок вызова, из-за чего использовались неформальные уведомления и повестки. Они часто оставались без внимания — налогоплательщики предпочитали оплатить штраф вместо явки.
Традиционные способы (личная передача под расписку и личный кабинет налогоплательщика) позволяют сохранить выбор каналов взаимодействия, а добавление цифрового формата повышает прозрачность и доказательность процедуры: налоговый орган получает подтверждение о получении вызова, что снижает возможности для уклонения.
Допрос свидетеля — это очная процедура, свидетель дает показания устно, а инспектор фиксирует их в протоколе, она не может осуществляться дистанционно ни через «Госуслуги», ни через иные онлайн-платформы. В рамках налогового контроля процедура допроса, помимо ст. 90 НК РФ, регулируется и другими нормативными актами. В случае если ФНС вызывает вас на допрос, рекомендую заранее проконсультироваться с юристом о своих правах и обсудить возможные вопросы налогового органа. Игнорировать вызовы стало сложнее, а готовиться к допросам нужно тщательнее.
Выемка и осмотр: теперь не только в рамках выездных проверок
С 2026 г. добавили полномочий налоговым органам в процедурах выемки и осмотра документов (ст. 91, 92, 94 НК РФ). Ранее такие действия осуществлялись исключительно в ходе выездной налоговой проверки и только при наличии достаточных оснований полагать, что документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.
Теперь налоговые органы выемку и осмотр документов могут проводить не только в ходе проверок, но и при рассмотрении материалов проверки и проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Что это значит для бизнеса? Повышение риска и необходимость более строгого соблюдения документооборота и налоговых норм. «Эпоха» проверок фирм-однодневок подходит к концу. Начинается новый этап взаимодействия налогоплательщика и государства.
Расширение полномочий ФНС по доступу на территорию или в помещение проверяемого лица позволит налоговым органам оперативно получать доступ к объектам практически в любой момент, даже после завершения основной проверки.
Для снижения риска привлечения к ответственности и минимизации негативных последствий расширенных полномочий налоговых органов рекомендую строго соблюдать документооборот в компании, синхронизировать данные в разных учетных системах, хранить важные документы и денежные средства в надежном месте, проводить внутренний аудит на регулярной основе.
Так как ФНС продолжает отслеживать цепочки сделок, то необходимо тщательно проверять контрагентов на предмет их надежности. Станет своевременным и нелишним решение о разработке системы налогового комплаенса.
Дистанционное участие в проверках и новая подсудность
Скажем честно, изменения в п. 2 ст. 101 НК РФ немного запоздали — возможность рассматривать материалы проверок дистанционно через видео-конференц-связь (ВКС) стоило ввести раньше. Но, как говорится, лучше поздно, чем никогда. Введенные изменения, наконец, позволят налогоплательщикам участвовать в процессе без необходимости ехать в другую инспекцию, а взаимодействие бизнеса с налоговыми органами станет удобнее и оперативнее. По сути, ФНС переняла то, что уже давно стало нормой в судах: ВКС активно используют для межрегиональных заседаний.
Для дистанционного участия в рассмотрении материалов проверки через ВКС нужно подать ходатайство в налоговую. Где именно можно подключиться через ВКС, можно узнать на сайте ФНС России — там опубликован список подходящих инспекций. Но если в той инспекции, которая проводит проверку, или в той, которую вы выбрали для подключения, нет технической возможности для ВКС, придется прийти на рассмотрение лично.
Еще одно очень важное изменение в сфере экстерриториального налогового контроля затронули Арбитражный процессуальный кодекс РФ (АПК РФ) — это подсудность обжалования решений налоговых органов.
Ранее такие дела рассматривались арбитражным судом по месту нахождения налогового органа, принявшего оспариваемое решение (ст. 29 АПК РФ). Если спор затрагивал несколько налоговых инспекций, подсудность определялась по месту вынесения оспариваемого решения.
Изменения 2026 г. касаются только случаев, когда место нахождения налогового органа не совпадает с адресом или местом жительства заявителя (ч. 6.2 ст. 38 АПК РФ) — дело будет рассматривать АС по месту жительства заявителя. Если же место нахождения налогового органа и заявителя совпадают, применяется прежняя подсудность — по месту нахождения налогового органа.
Думаю, что нововведение существенно облегчит финансовое бремя компаний и ИП, чьи интересы затрагивает деятельность налоговых органов, расположенных в других регионах, избавляя от командировок и расходов на юристов в других городах.
Риски и вызовы нового подхода
Изменения в системе налогового контроля и администрирования, без сомнений, назрели, но их введение потребует и от бизнеса, и от государства время на адаптацию.
На мой взгляд, проблемы экстерриториального налогового контроля будут лежать в большей части в процессе координации между региональными инспекциями. Еще не отлажены каналы обмена информацией между инспекциями, а это может привести к проблемам взаимодействия с налогоплательщиками и путаницей в функциях местных и региональных налоговых органов. Необходимо четко наладить эту систему во избежание дублирования компетенций.
По мере того, как налоговые процессы все активнее переводятся в цифровой формат, государство обязано гарантировать надежную защиту персональных данных налогоплательщиков и передаваемой информации. Любая утечка конфиденциальной информации может стать «золотым билетом» для мошенников и нанесет масштабный ущерб как отдельным гражданам, так и экономике в целом.
Замечу, что переход на электронный формат взаимодействия очень сильно повлияет на предпринимателей малого и микробизнеса.
Придется решать не только технические проблемы — современное оборудование, отвечающее требованиям программного обеспечения, и высокоскоростной интернет, но и кадровые проблемы: не все сотрудники обладают необходимыми компетенциями при работе с ЭДО. Расходы на приобретение оборудования, обновление ПО, привлечение необходимых специалистов могут составлять существенную долю расходов в бюджете.
Многолетний опыт руководителя подсказывает мне, что человеческий фактор тоже может сыграть свою роль. На разных этапах внедрения цифровых продуктов сотрудники могут ошибаться и отправлять документы не тем получателям или в неверном формате, случайно удалить важные файлы, нарушать протоколы подписания документов электронно-цифровой подписью. Во избежание негативных последствий следует постоянно повышать квалификацию сотрудников, проводить тренинги по работе с ЭДО. Будет очень обидно получить требование от налогового органа, штраф или отказ в принятии вычетов по НДС из-за формальной ошибки.
В свою очередь, налоговикам надо лучше разбираться в том, как устроен бизнес в разных отраслях и регионах. Для ФНС будет нелишним организовать повышение квалификации своих сотрудников с акцентом на отраслевые и региональные особенности ведения бизнеса. Это поможет инспекторам точнее оценивать ситуацию и меньше ошибаться при проверках.
Надо отдать должное, государство максимально старается помочь малому бизнесу адаптироваться к переходу на ЭДО. На регулярной основе проводятся очные семинары и тренинги в региональных центрах поддержки предпринимательства, на такие встречи приглашаются эксперты по вопросам перехода на ЭДО. На сайтах ФНС размещено множество онлайн-курсов и вебинаров по основам ЭДО, по работе с электронными подписями. В некоторых регионах малому бизнесу компенсируют часть расходов на обучение персонала работе с ЭДО. Изучайте вопросы государственной поддержки, это в ваших интересах.
Активная защита и первые судебные прецеденты
На мой взгляд, ключевой проблемой 2026 г. и последующих периодов может стать рост злоупотреблений со стороны проверяющих.
Логично предположить, что при увеличении объема полномочий проверяющих давление на бизнес может приобрести более системный характер. Поэтому предпринимателям не следует занимать пассивную позицию ожидания, а надо научиться выстраивать активную позицию по защите своих прав и даже применять инструменты коллективной защиты.
Репутационные риски из‑за чрезмерного налогового контроля могут нанести бизнесу не меньший ущерб. Грамотная коммуникация и юридическая защита позволяют минимизировать негативные последствия даже в условиях повышенного внимания со стороны проверяющих органов.
Экстерриториальный налоговый контроль, несмотря на заявленные преимущества, порождает правовые сложности — прежде всего из-за отсутствия четких полномочий инспекций, участвующих в проверках вне своей территории. Это и создает множество правовых сложностей на практике.
Если разные налоговые инспекции инициируют проверки в отношении одного и того же налогоплательщика (каждая — по своему основанию), возникают правовые коллизии. В частности, не определены четкие критерии разграничения полномочий между местной инспекцией и экстерриториальным органом, а также порядок применения норм налогового законодательства в сочетании с другими актами. Решения, скорее всего, будут формироваться постепенно — по мере накопления судебной и административной практики.
В рамках судебных разбирательств по экстерриториальным проверкам рассматриваются два ключевых блока вопросов: полномочия инспекций и порядок проведения контрольных мероприятий.
Пока судебная практика по экстерриториальным налоговым проверкам только формируется, бизнесу приходится ориентироваться на отдельные прецеденты. Один из самых ярких — дело № А43‑23158/2024: УФНС по Кировской области провело проверку компании, состоявшей на учете в Нижегородской области, и доначислило 103 млн рублей налогов. Компания не согласилась с решением налоговой, отстояла свои права в суде — и выиграла дело.
Разбирательство вскрыло серьезные процедурные нарушения:
-
оказалось, что после реорганизации налогового органа никто не оформил передачу полномочий между инспекциями должным образом;
-
начатая МИФНС по Кировской области проверка завершилась уже под эгидой УФНС по Кировской области — и без каких-либо документов, подтверждающих смену ответственного органа;
-
самое главное — инспекторы просто проигнорировали массу доказательств и документов, которые предоставила компания.
Это решение — важный сигнал для всех участников налоговых отношений. В перспективе этот прецедент может стать опорой для других компаний, столкнувшихся с аналогичными проблемами при экстерриториальных проверках.
Что дальше: цифровизация, порядок и баланс интересов
Вне всяких сомнений — налоговый контроль будет становиться все более цифровым. Но одной техники мало — нужно навести порядок в правилах игры. Прежде всего — внедрить единые электронные форматы обмена информацией. Без этого разные системы просто не смогут «понимать» друг друга, а ошибки будут множиться.
Еще один важный шаг — бизнес должен получить понятные и единые инструкции от ФНС. Сейчас налогоплательщики нередко мечутся между противоречивыми разъяснениями или вовсе не находят нужных ответов. Особенно остро эта проблема встает при экстерриториальных проверках: когда инспекция из другого региона запрашивает документы или трактует нормы иначе. Если ФНС возьмет на себя роль «проводника» — разработает четкие методические рекомендации и будет оперативно их обновлять, — это снизит число ошибок, уменьшит количество споров и сделает взаимодействие бизнеса с налоговой проще и прозрачнее.
Для повышения эффективности защиты прав налогоплательщиков требуется доработать процессуальное законодательство — в частности, упростить и сделать более прозрачными процедуры обращения в суд и рассмотрения соответствующих дел.
Переход к экстерриториальному контролю — это важный этап трансформации налогового администрирования. На смену старым локальным моделям приходит экстерриториальный контроль. Это значит — меньше границ, больше централизации и максимум цифровых технологий.
Без сомнений, бюджет должен пополняться за счет налогов, но и бизнес не должен страдать от излишней нагрузки и несправедливых процедур. Важно соблюсти баланс интересов государства и права налогоплательщиков — это отвечает интересам нашей страны в целом.