С этого года изменились правила для установления регионами пониженных налоговых ставок по УСН. В письме от 23.01.2026 № 03-11-09/4303 Минфин России разъяснил, какие у субъектов РФ есть полномочия в части введения дополнительных условий и ограничения видов деятельности, помимо определенных Правительством РФ.
Какие правила были до 2026 г.
Ранее субъекты РФ своими законами могли устанавливать пониженные налоговые ставки по УСН в зависимости от категорий налогоплательщиков. Категория налогоплательщиков отражала наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Так, например, к таким признакам можно было отнести виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства (письмо Минфина России от 28.06.2021 № 03-11-06/2/50732).
Кроме того, регионы могли устанавливать нулевую ставку по УСН для впервые зарегистрированных ИП, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания. При этом Налоговым кодексом определялось, что доля доходов от такой деятельности должна быть не менее 70% в общем объеме доходов, и регионам давалось право устанавливать ограничения средней численности работников, а также предельного размера доходов от реализации.
Что изменилось
С этого года регионы своими законами могут устанавливать пониженные налоговые ставки по УСН (от 1% до 6% для УСН (доходы) и от 5% до 15% для УСН (доходы минус расходы)), а также «нулевую» ставку (для впервые зарегистрированных ИП) только для налогоплательщиков, осуществляющих определяемые Правительством РФ отдельные виды экономической деятельности и отвечающих критериям, установленным Правительством РФ (п. 1, 2 и 4 ст. 346.20 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Кроме того, из Налогового кодекса исключены положения, касающиеся видов деятельности, доли дохода и права регионов устанавливать ограничения средней численности работников, предельного размера доходов от реализации.
Правительство РФ своим распоряжением от 30.12.2025 № 4176-р утвердило:
-
перечень видов экономической деятельности, осуществляемой налогоплательщиками, применяющими УСН, для которых законами субъектов РФ могут быть установлены пониженные налоговые ставки;
-
критерий, которому должны отвечать налогоплательщики, применяющие УСН, в целях применения устанавливаемых субъектами РФ налоговых ставок.
Этот перечень и этот критерий действуют с 1 января по 31 декабря 2026 г.
Из перечня следует, что в 2026 г. субъекты РФ имеют возможность устанавливать пониженные налоговые ставки для УСН по всем видам деятельности ОКВЭД, за исключением видов деятельности, прямо запрещенных в Налоговом кодексе.
А критерием, которому должны отвечать налогоплательщики, применяющие УСН, в целях применения налоговых ставок, устанавливаемых законами субъектов РФ, являются доходы таких налогоплательщиков, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, которые в течение отчетного (налогового) периода не превышают 490,5 млн руб.
В связи с этими изменениями возник вопрос о том, могут ли регионы как-то ограничивать перечень видов деятельности, определенный Правительством РФ и вводить дополнительные критерии помимо определенного Правительством РФ.
Что могут регионы в 2026 г.
В комментируемом письме Минфин России разъяснил, что субъекты РФ вправе в своих законах определить дополнительные условия для применения пониженных налоговых ставок по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом чиновники сослались на позицию Конституционного суда РФ, который отмечал, что налоговая ставка может определяться субъектом РФ, если в Налоговом кодексе в числе прочего установлена предельная ставка, и что при установлении обязательных элементов налогообложения, к которым относится налоговая ставка, как федеральный, так и региональный законодатель располагают достаточной степенью усмотрения (постановление от 06.06.2019 № 22-П; определения от 27.12.2023 № 3559-О, от 19.12.2017 № 3053-О, от 17.07.2014 № 1568-О, от 29.05.2014 № 999-О, от 22.04.2010 № 600-О-О, от 23.06.2005 № 272-О).
Из этого финансисты сделали вывод, что субъекты РФ в 2026 г. вправе из утвержденного Правительством РФ перечня самостоятельно выбрать виды экономической деятельности, по которым устанавливаются пониженные налоговые ставки, а также с учетом установленного Правительством РФ критерия, которому должны отвечать налогоплательщики, применяющие УСН, в своих законах определить дополнительные условия применения пониженных налоговых ставок (например, определенную долю доходов по основному виду деятельности в общем объеме доходов налогоплательщика; размер выплачиваемой работникам заработной платы; сохранение численности работников и др.).
Минфин России также отметил, что законы субъектов РФ, устанавливающие пониженные налоговые ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, принятые до вступления в силу Федерального закона № 425-ФЗ, в 2026 г. могут применяться в части, не противоречащей Налоговому кодексу.