Минфин и ФНС России разъяснили, что линейные объекты, такие как трубопроводы, ЛЭП и линии связи, расположенные на землях ЛПХ, ИЖС, садоводства и огородничества, не признаются хозяйственными сооружениями. Это означает, что налог на имущество организаций в отношении таких объектов не может исчисляться исходя из кадастровой стоимости.
В чем проблема
Линейные объекты (например, трубопроводы, электрические кабели, линии связи) могут проходить через земельные участки, имеющие статус ЛПХ, огородничества, садоводства или ИЖС. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ субъекты РФ вправе устанавливать особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении хозяйственных строений и сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ЛПХ, огородничества, садоводства или ИЖС. Применение этой нормы не зависит от того, кому принадлежит земельный участок, на котором располагаются хозяйственные строения и сооружения. Соответственно, она распространяется и на хозяйственные строения и сооружения, которые не принадлежат собственнику участка, но находятся на нем.
В Налоговом кодексе не указано, что считать хозяйственными строениями и сооружениями для целей налогообложения. В ЕГРН линейные объекты значатся как сооружения (приказ Росреестра от 07.12.2023 № П/0514 «Об установлении порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости»).
В связи с этим и возникает вопрос о применимости подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ к линейным объектам, расположенным на участках ЛПХ, огородничества, садоводства или ИЖС.
Линейный объект — не хозяйственное строение и сооружение
Минфин России в письме от 24.07.2025 № 03-05-05-01/71691 высказал следующую позицию в отношении линейных объектов.
Линейные объекты — это линии электропередачи, линии связи (в том числе линейно-кабельные сооружения), трубопроводы, автомобильные дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения (п. 10.1 ст. 1 Градостроительного кодекса). Они имеют самостоятельное назначение и служат для обеспечения инфраструктурных потребностей целых регионов или населенных пунктов.
Расположенные на земельном участке, предоставленном для ИЖС, ЛПХ, садоводства, огородничества, хозяйственные постройки и сооружения считаются строениями и сооружениями вспомогательного использования. Они предназначены для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, соответствующих виду разрешенного использования земельного участка, на котором постройка, сооружение созданы. К таким постройкам и сооружениям относятся, в частности сарай, баня, теплица, навес, погреб, колодец (Критерии отнесения строений и сооружений к строениям и сооружениям вспомогательного использования, утвержденные постановлением Правительства РФ от 04.05.2023 № 703).
Действующее законодательство (Земельный, Градостроительный, Лесной кодексы) регулирует размещение и эксплуатацию линейных объектов по особым правилам, отличным от режима хозяйственных построек.
Согласно позиции Росреестра линейные объекты имеют самостоятельное предназначение, отличное от предназначения хозяйственных построек на земельном участке. При этом факт размещения в границах земельного участка линейного объекта или его части не является основанием для отнесения такого объекта к хозяйственным постройкам.
Исходя из этого Минфин России делает вывод, что положения подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ в отношении линейных объектов не применяются.
В письме от 10.10.2025 № 03-05-04-01/98626 Минфин России указал, что вышеуказанная позиция может быть направлена в территориальные налоговые органы для учета в работе. Что и было сделано письмом ФНС России от 13.10.2025 № БС-4-21/9219@.
Последствия для компаний
Итак, позиция Минфина России и ФНС России в том, что линейные объекты, которые расположены на участках ЛПХ, ИЖС, садоводства и огородничества, не являются хозяйственными сооружениями и субъекты РФ не могут устанавливать в отношении них особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости. Следовательно, налоговую базу по налогу на имущество в отношении линейных объектов исходя из положений ст. 375 НК РФ нужно определять в общем порядке, исходя из среднегодовой стоимости. Это выгодно компаниям, поскольку в среднегодовой стоимости учитывается остаточная стоимость объекта, которая с течением времени уменьшается (в результате амортизации). Соответственно, если линейный объект не новый и полностью самортизирован, налог на имущество по нему будет нулевым.
Отметим, что позиция чиновников согласуется с Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026 г. и на плановый период 2027 и 2028 гг., согласно которым запланирован переход к налогообложению недвижимости организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении всех объектов недвижимости за исключением, в частности, линейных объектов.