Налоги в банкротстве: Верховный суд возложил на управляющего ответственность за неуплату налога с продажи имущества

Арбитражный управляющий осуществляет полномочия руководителя должника-банкрота и иных органов его управления с даты утверждения и до даты прекращения производства по делу о банкротстве. В связи с этим на нем лежит обязанность по организации налогового учета и представлению в налоговый орган отчетности должника в установленные законом сроки.

Суть дела

В июне 2019 г. общество было признано банкротом и назначен арбитражный управляющий. При формировании реестра требований кредиторов должника требования налоговой службы были включены в третью очередь.

В ходе конкурсного производства на торгах было реализовано 13 земельных участков общества, а сообщение о результатах торгов опубликовано на сайте ЕФРСБ 18.01.2021. Деньги от их продажи поступили на расчетный счет должника. Конкурсный управляющий декларацию по налогу на прибыль не подал и налог не заплатил. Поступившие деньги он перечислил текущим и реестровым кредиторам, а также учредителям общества. Общество было ликвидировано.

В ноябре 2023 г. налоговая служба подала иск о взыскании с арбитражного управляющего убытков в размере более 150 млн руб., поскольку он после реализации имущества общества был обязан подать декларацию по налогу на прибыль, а также исчислить и уплатить налог. Не исполнив эту обязанность, управляющий причинил убытки бюджету. Размер убытков рассчитан в сумме неуплаченного налога по тем данным, которые имелись у налоговой службы.

Выводы судов

Суды трех инстанций отказали в удовлетворении иска. Они исходили из того, что общество, продав свое имущество в январе 2021 г., должно было уплатить налог на прибыль не позднее 28.04.2021. Эта обязанность не была исполнена. Налоговая служба, осведомленная о получении должником прибыли вследствие ее участия в деле о банкротстве и опубликования данных о торгах в открытом источнике, должна была принудительно взыскать недоимку по налогу.

Невыполнение налоговой службой действий по принудительному взысканию налога исключило возможность взыскания убытков с конкурсного управляющего. Неисполнение обязанности по подаче налоговой декларации не освобождало налоговую службу от обязанности по принятию мер к выявлению и принудительному взысканию налоговой недоимки. Суды также указали на недоказанность наличия и размера убытков.

Позиция ВС РФ

СКЭС ВС РФ отменила судебные акты и взыскала с управляющего убытки, отметив следующее.

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации.

Исчисление налоговой базы по итогам каждого отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком на основе данных налогового учета, который организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляет налогоплательщик, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года (ст. 313, 315 НК РФ).

Полномочия руководителя должника-банкрота и иных органов его управления осуществляет конкурсный управляющий с даты утверждения и до даты прекращения производства по делу о банкротстве (п. 1 ст. 129 Закона о банкротстве). В связи с этим на конкурсном управляющем лежит обязанность по организации налогового учета и представлению в налоговый орган отчетности должника в установленные законом сроки.

Конкурсный управляющий при ликвидации должника-банкрота через процедуру конкурсного производства обязан произвести корректировку налоговых периодов до дня государственной регистрации прекращения организации, определить налогооблагаемую базу и принять меры к погашению фискальных обязательств, возникших в период ликвидации, в том числе по последним укороченным налоговым периодам, длящимся до завершения ликвидации.

Обязанность по уплате налогов ликвидируемой организации исполняется за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, а при их недостаточности — погашается учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством (п. 1 и 2 ст. 49 НК РФ).

Окончание ликвидационной процедуры, частным случаем которой является ликвидация юридического лица в процессе его банкротства, без совершения указанных действий является необоснованным односторонним прекращением налогоплательщиком обязательств перед бюджетом при наличии налогооблагаемой базы.

Утрата реальной возможности получения налоговых платежей из конкурсной массы должника-банкрота является убытками для налоговой службы (ст. 15 ГК РФ, п. 20 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. 20.12.2016).

Арбитражный управляющий обязан возместить налоговой службе убытки, которые он причинил в результате неисполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве и факт причинения которых установлен вступившим в законную силу решением суда (п. 4 ст. 20.4 Закона о банкротстве).

Противоправное поведение управляющего не соответствовало не только положениям НК РФ, но и установленной Законом о банкротстве обязанности арбитражного управляющего действовать добросовестно и разумно в интересах должника, кредиторов и общества (п. 4 ст. 20.3).

ВС РФ признал несостоятельным довод управляющего об отсутствии со стороны налоговой службы активных действий по принудительному взысканию с должника налоговой недоимки несостоятелен, так как он не оправдывает его собственное противоправное поведение по уклонению от уплаты налога, декларируемого, исчисляемого и уплачиваемого добросовестным налогоплательщиком самостоятельно.