Продолжение спора, который мы рассматривали в «ЭЖ-Бухгалтер» № 04, 2025, где компании удалось отбиться от претензий налоговиков по НДФЛ и страховым взносам со стоимости предоставляемого работникам питания (постановление АС Северо-Западного округа от 20.03.2025 № Ф07-1968/2025 по делу № А56-116960/2023).
Суть дела
Компания обеспечивала своих работников-вахтовиков трехразовым бесплатным питанием. В ходе проверки налоговики посчитали необоснованным неисчисление компанией со стоимости питания НДФЛ и страховых взносов. По их мнению, обеспечение работников питанием является частью оплаты их труда. Компания вела персонифицированный учет, позволяющий установить лиц, получивших питание, и объем натурального дохода. Трехразовое питание имело фиксированную цену. Компанией составлялись поименные ведомости сотрудников, трудившихся вахтовым методом, талоны на питание передавались сотрудникам под расписку. Повторное получение питания по талону было исключено. Компания совместно с поставщиком сверяла количество выданных талонов на питание с количеством выданных порций.
Компания с доначислением НДФЛ и страховых взносов не согласилась и обратилась в суд.
Решение первой инстанции и апелляции
Суды первой и апелляционной инстанций признали доначисление НДФЛ и страховых взносов незаконным. Они пришли к выводу, что инспекция не доказала факт ведения компанией персонифицированного учета. Сводные ведомости с указанием лиц и стоимости полученного за месяц питания не являются достаточным доказательством получения каждым перечисленным в них физическим лицом дохода в натуральной форме в указанном в ведомостях размере. Первичных документов, подтверждающих факт получения работниками питания на указанную в ведомостях сумму, подписанных этими работниками, не представлено. Апелляционный суд также отметил, что налоговым органом не представлено доказательств, которые с бесспорностью свидетельствовали бы о том, что предоставление работникам питания преследовало цель удовлетворения индивидуальных потребностей именно конкретных работников, обусловленных преимущественно их интересами. Следовательно, инспекцией не доказан факт получения дохода, подлежащего обложению НДФЛ в натуральной форме.
В отношении страховых взносов апелляционный суд указал, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависят от квалификации работников. Налоговики не представили доказательств, что организация питания являлась оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд. Подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 04, 2025.
Вердикт кассации
Окружной суд с позицией судов первой и апелляционной инстанций по НДФЛ не согласился.
Ведомости и табели рабочего времени совпадают и позволяют установить факт получения питания работниками компании. Вывод судов о неподтвержденности факта выдачи конкретного талона определенному сотруднику и невозможности в связи с этим правильно определить налоговую базу по НДФЛ противоречит материалам проверки и установленным по делу обстоятельствам.
Ведомости выдачи талонов на питание подтверждают факты предоставления сотрудникам компании талонов на питание и ведения их учета ответственным лицом. Указание судов на наличие в рабочем поселке плиток, микроволновых печей, чайников и холодильников, что предполагает возможность хранить продукты и готовить себе еду самостоятельно, необоснованно, поскольку не подтверждает факта неполучения работниками питания по талонам.
Следовательно, инспекция доказала факт получения работниками компании дохода в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ, и, соответственно, наличие у компании неисполненных обязанностей налогового агента.
В отношении страховых взносов кассационный суд указал, что, исходя из положений о вахтовом методе организации работ в компании и о социальном обеспечении работников, предоставление трехразового питания работникам является выплатой социального характера, не зависящей от квалификации работников, сложности, качества, количества работы, условий ее выполнения. Поэтому суды правомерно заключили, что указанная выплата не подлежит обложению страховыми взносами.