Оплата отдыха работников: налогообложение с учетом изменений с 1 января 2022 г.

| статьи | печать

Некоторые компании оплачивают отдых своих работников и членов их семей. Рассмотрим, как такая оплата учитывается в целях налога на прибыль, НДС, НДФЛ и страховых взносов с учетом изменений, которые действуют с 1 января 2022 г.

Налог на прибыль

Пунктом 29 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы на оплату путевок не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если иное не предусмотрено п. 24.2 ст. 255 НК РФ.

С этого года п. 24.2 ст. 255 НК РФ действует в новой редакции. Согласно норме компания может учесть в расходах на оплату труда затраты на услуги по организации туризма и отдыха работников и членов их семей на территории РФ, а также расходы по санаторно-курортному лечению на территории РФ. К членам семьи работников относятся их супруги, родители, дети (в том числе усыновленные) в возрасте до 18 лет, подопечные в возрасте до 18 лет, дети (в том числе усыновленные) в возрасте до 24 лет, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшие подопечные (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных организациях.

Для целей п. 24.2 ст. 255 НК РФ услугами по организации туризма и отдыха на территории РФ признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:

  • услуги по перевозке туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;

  • услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории РФ, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;

  • экскурсионные услуги.

К расходам по санаторно-курортному лечению на территории РФ относятся расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории РФ, а также расходы в виде сумм полной или частичной компенсации произведенных работниками и членами их семей затрат на оплату услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории РФ.

Таким образом, начиная с 2022 г. компании вправе учесть в расходах на оплату труда затраты на санаторно-курортное лечение вне зависимости от вида заключенного договора, в том числе при оплате таких услуг напрямую санаторию, а также когда работник сам оплатил санаторно-курортное лечение, а работодатель возместил ему понесенные расходы. Напомним, что ранее учесть затраты на санаторно-курортное лечение можно было, только если такие услуги оказывались на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом. Если же услуги по санаторно-курортному лечению оказывались на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг, данные расходы нельзя было учитывать в расходах (письма Минфина России от 05.07.2019 № 03‑03‑06/1/49516, от 24.01.2019 № 03‑03‑06/1/3880).

Правила нормирования расходов на туризм и отдых, а также санаторно-курортное лечение работников и членов их семей не изменились. Так же как и раньше, они учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 тыс. руб. в совокупности за налоговый период на каждого из лиц (работников и членов их семей). При этом указанные расходы вместе с расходами на ДМС и на оплату медицинских услуг по договорам, заключенным на год и более, не должны превышать 6% от расходов на оплату труда.

Обратите внимание: если компания заключила договор на организацию санаторно-курортного лечения работников и членов их семей с агентом, суммы агентского вознаграждения не учитываются в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 05.03.2022 № 03‑03‑06/1/16235).

Как уже было указано выше, теперь в расходах на оплату труда на основании п. 24.2 ст. 255 НК РФ можно учесть и компенсацию работникам и членам их семей произведенных ими затрат на оплату услуг по санаторно-курортному лечению. Однако это не распространяется на ситуацию, когда работодатель компенсирует работникам и членам их семей расходы на оплату услуг по санаторно-курортному лечению в санатории, являющемся подразделением данной организации (письмо Минфина России от 11.02.2022 № 03‑03‑06/1/9396).

НДС

Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Компания-работодатель не оказывает работникам и членам их семей услуги по туризму, отдыху и санаторно-курортному лечению. Это делают другие организации (гостиницы, санатории и т.д.). Работодатель лишь оплачивает за работников и членов их семей эти услуги. А операции по оплате путевок не являются объектом налогообложения по НДС. Минфин России в письмах от 19.02.2016 № 03‑07‑07/9546 и от 03.06.2014 № 03‑07‑11/26545 это подтвердил.

Поскольку операции по оплате путевок НДС не облагаются, «входной» НДС по оказанным работникам услугам, которые оплачивает компания, к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости на основании п. 2 ст. 170 НК РФ.

НДФЛ

Оплата организацией или ИП услуг, оказанных гражданину в его интересах, исходя из положений подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, относится к доходам, полученным в натуральной форме. В общем случае такие доходы включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако согласно п. 9 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ. Это касается и сумм полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей, на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ. До 2022 г. данное правило распространялось только на детей, не достигших возраста 16 лет. С 1 января 2022 г. правило действует для детей, не достигших возраста 18 лет, а также для детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях.

Еще одно изменение касается источника оплаты вышеуказанных услуг. До 2022 г. освобождение от НДФЛ действовало, только если оплата (компенсация) не включалась в расходы по налогу на прибыль. С 1 января 2022 г. освобождение от НДФЛ применяется при компенсации (оплате) путевок (кроме туристских) за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно). То есть освобождается от налогообложения стоимость путевок (за исключением туристских), предоставляемых лицам, указанным в п. 9 ст. 217 НК РФ, один раз в год в отношении каждой категории лиц. И при этом неважно, включалась оплата (компенсация) в расходы по налогу на прибыль или нет.

Повторное предоставление оплачиваемой путевки в том же году будет облагаться НДФЛ. Датой получения дохода в натуральной форме в этом случае будет день оплаты (компенсации) стоимости путевки (письмо Минфина России от 11.06.2021 № 03‑04‑06/46405).

Страховые взносы

Вопрос с обложением стоимости путевок работникам страховыми взносами является спорным. Чиновники считают, что облагается, поскольку оплата (компенсация) происходит в рамках трудовых отношений и оплата (компенсация) стоимости путевок работникам не названа в перечне необлагаемых выплат, приведенном в ст. 422 НК РФ (письма Минфина России от 20.01.2022 № 03‑15‑06/3209, от 15.01.2019 № 03‑04‑06/1107, ФНС России от 26.02.2020 № БС-4-11/3209, от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@). При этом в письме от 20.01.2022 № 03‑15‑06/3209 финансисты отметили, что к выплатам в рамках трудовых отношений относятся не только суммы оплаты труда, но и выплаты социального, компенсационного характера, производимые также на основании трудового или коллективного договоров, локальных актов организации.

Но суды мнение чиновников не разделяют (постановления АС Северо-Западного округа от 26.05.2021 № Ф07-4723/2021 по делу № А52-1915/2020, АС Волго-Вятского округа от 03.02.2021 № Ф01-16084/2020 по делу № А43-21307/2020, АС Поволжского округа от 24.11.2020 № Ф06-67251/2020 по делу № А12-47264/2019). Они указывают, что оплата путевок носит социальный характер, не относится к оплате труда и стимулирующим выплатам, а потому она не является объектом обложения страховыми взносами. Подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер», № 07, 2022.

День
Неделя
Месяц