1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип

Когда у компании возникает обособленное подразделение

| статьи | печать | 160

Каждая организация стремится увеличить свои доходы. С этой целью внедряются новые способы производства, совершенствуются применяемые технологии. Руководство фирмы прикладывает усилия к расширению сферы бизнеса, продвижению товаров на новые рынки сбыта. Одним из эффективных способов увеличения выручки является создание обособленного подразделения. При этом важно учитывать нормы законодательства о налогах и сборах, раскрывающие содержание понятия «обособленное подразделение».

Нормы налогового законодательства

Обособленное подразделение — это территориально обособленный объект по адресу, отличному от адреса компании, где она создала хотя бы одно рабочее место (п. 2 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 26.07.2019 № 03‑03‑06/1/56159, от 31.05.2019 № 03‑02‑07/1/41780).

Признание обособленного подразделения не зависит от того, отражено или нет его создание в учредительных или других организационно-распорядительных документах организации. Также не учитываются полномочия, которыми наделяется это подразделение. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). Компании обязаны сообщать в ИФНС по форме С-09‑3‑1 обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), в течение одного месяца со дня их создания (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). В ПФР регистрировать обособленное подразделение не нужно. Фонд сам поставит на учет подразделения, которые начисляют зарплату и имеют счет в банке (ст. 11 Федерального закона РФ от 15.12.2001 № 167-ФЗ). В ФСС следует регистрировать обособленные подразделения, у которых есть банковский счет и начисление выплат физлицам. В ФСС по месту нахождения обособленного подразделения не позднее месяца нужно подать пакет документов: заявление о регистрации, справку из банка об открытии счета и зарплатные документы (п. 6, 10 Порядка, утвержденного приказом Минтруда России от 29.04.2016 № 202н).

Отличие обособленного подразделения от филиала

Гражданский кодекс РФ обозначил два вида обособленных подразделений: филиал и представительство (п. 1, 2 ст. 55 ГК РФ). В то же время НК РФ допускает и третий вид обособ­ленного подразделения. Это подразделение, сведения о котором не содержатся в учредительных документах организации и не включаются в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) (п. 2 ст. 11 НК РФ).

О создании филиала или представительства отдельно сообщать в ИФНС не нужно (ст. 23, 83 НК РФ).

Рассмотрим основные отличия обособленного подразделения от филиала. Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. В пункте 2 ст. 11 НК РФ дано понятие обособленного подразделения организации. Нормы НК РФ не содержат понятия «филиал», поэтому оно подлежит применению в том значении, в каком используется в ст. 55 ГК РФ.

Эта норма предусматривает для создания филиала совершение ряда действий:

  • утверждение создавшим его юридическим лицом положения о филиале;

  • наделение имуществом;

  • назначение руководителя;

  • указание сведений в едином государственном реестре юридических лиц.

При сопоставлении понятия «обособленное подразделение» (ст. 11 НК РФ) и понятия «филиал» (ст. 55 ГК РФ) видим, что первое является более широким и включает виды подразделений организации, в том числе   и филиалы.

Следовательно, при решении вопроса о наличии у компании филиала необходимо учитывать как общие признаки, установленные в ст. 11 НК РФ, так и специальные нормы ст. 55 ГК РФ.

Рассмотрим пример из арбитражной практики. По одному из споров суд установил, что организация не проводила мероприятия, необходимые для создания филиала в Санкт-Петербурге. Компания не утверждала положения о филиале, не назначала его руководителя, филиалу не передавалось никакого имущества, для его функционала не оборудовано ни одного рабочего места. На налоговый учет по месту нахождения филиала компания не вставала. Помещение для размещения филиала в пользование организации собственником не передавалось, договор аренды также не заключался. Доказательства фактической деятельности филиала инспекцией не представлены, сведений о его нахождении по зарегистрированному адресу в материалах дела нет. В данном случае указанное в учредительных документах компании подразделение фактически не существует, потому у компании нет обособленного подразделения в виде филиала. Позиция суда приведена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2009 по делу № А56-40765/2008.

Следует обратить внимание, что организация вправе применять упрощенную систему налогообложения, только если у нее нет филиалов (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Приведем пример из арбитражной практики. В судебном деле указано, что обособленное подразделение не соответствовало определению филиала. Поэтому суд пришел к выводу о правомерном применении предприятием упрощенной системы налогообложения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу № А05-609/2008).

Признаки обособленного подразделения

Признание обособленного подразделения организации таковым возможно при одновременном соблюдении ряда условий:

  • наличие территориальной обособленности;

  • наличие стационарных рабочих мест, оборудованных вне места регистрации организации;

  • ведение деятельности через это подразделение сотрудниками организации.

Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается не только создание условий для исполнения трудовых обязанностей, но и само исполнение таких обязанностей.

Если нет признаков обособленного подразделения, то отсутствуют основания для постановки организации на учет в инспекции. Данный вывод сделан в письме Минфина России от 24.12.2020 № 03‑02‑07/1/113546.

Территориальная обособленность подразделения

Одним из основных признаков обособленного подразделения является его территориальная обособленность от компании.

Обособленные подразделения юридического лица располагаются вне места его нахождения (ст. 55 ГК РФ). Рассмотрим пример из арбитражной практики. Суд установил, что студенческий городок и общежитие не являются обособленными подразделениями института. Они находятся на единой территории вуза и имеют один юридический адрес. Общежитие не относится к категории обслуживающих производств, а входит в состав единого учебного комплекса (постановление ФАС Московского округа от 22.08.2006 № КА-А40/7640-06 по делу № А40-81347/05‑107‑615).

Наличие у компании собственного недвижимого имущества вне места ее нахождения об образовании обособленного подразделения не свидетельствует. Дело в том, что такое подразделение возникнет только в случае оборудования именно в этом помещении рабочих мест на срок, превышающий один месяц (постановление ФАС Поволжского округа от 27.10.2016 № Ф06-13908/2016 по делу № А12-2226/2016).

Обязанность организации представить в ИФНС сообщение о создании каждого обособленного подразделения возникает независимо от того, находятся подразделения на территории, подведомственной одному или нескольким налоговым органам (письмо Минфина России от 02.09.2011 № 03‑02‑07/1-314).

Отсутствие в законодательстве норм, регулирующих процедуру снятия и постановки на налоговый учет обособленных подразделений в связи с изменением их места нахождения, не позволяет налоговой инспекции препятствовать смене адреса обособленного подразделения, изменению места его нахождения (постановление ФАС Поволжского округа от 21.04.2011 по делу № А12-17933/2010).

Понятие стационарного рабочего места

Следующим признаком обособленного подразделения является создание стационарных рабочих мест. Согласно ст. 209 ТК РФ рабочее место — это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой. Оно прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Такой контроль предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, объектами, территорией, а также необходимыми для работы оборудованием и инструментами (письмо Минфина России от 31.05.2019 № 03‑02‑07/1/41780). Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (письмо Минфина России от 04.12.2020 № 03‑03‑06/1/106149). Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Об этом указано в письмах Минфина России от 05.05.2017 № 03‑02‑07/1/27605, от 31.05.2019 № 03‑02‑07/1/41780.

Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения. Это подтверждается постановлениями Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2011 № 15-АП-4108/2011, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу № А26-11293/2005, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 № Ф08-4234/2006-1814А. Место нахождения обособленного подразделения организации определяется соответствующим адресом (письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03‑02‑07/1/27605).

Как уже было отмечено, одним из критериев обособленного подразделения значится оборудование стационарных рабочих мест. Но следует учитывать, что это поглощает понятие одного оборудованного стационарного рабочего места. Кроме того, в определении словосочетание «рабочее место» употребляется и в единственном числе, что было бы неправильным по смысловой нагрузке в случае, если законодатель не считал обособленным подразделением организации подразделение, состоящее из одного рабочего места. Учитывая этот вывод, создание рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения. Данный вывод сделан в письме МНС РФ от 29.04.2004 № 09‑3‑02/1912.

Если организация не создает хотя бы одно стационарное рабочее место для выполнения трудовых функций ее работником, то обязанности по постановке на учет в налоговом органе у нее не возникает (письмо Минфина России от 24.05.2006 № 03‑02‑07/1-129). Поэтому если нет рабочих мест под контролем работодателя, то нет и обособленного подразделения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2015 № Ф04-20325/2015 по делу № А81-4793/2014).

По одному из споров суд установил, что работы выполнялись работниками, принятыми на работу на основании трудовых до­гово­ров непосредственно в организацию. Данные работники направлялись для выполнения работ на объекте на основании приказов и командировочных удостоверений. Какие-либо офисные помещения организацией не арендовались. Следовательно, организация не создавала стационарные рабочие места вне местонахождения субподрядчика, соответственно, не было организовано и обособленное подразделение (постановление ФАС Уральского округа от 16.06.2015 № Ф09-3302/15 по делу № А60-35435/2014).

Ведение деятельности через обособленное подразделение

Обособленное подразделение можно считать созданным лишь при осуществлении организацией финансово-хозяйственной деятельности через него. Поэтому налоговая инспекция должна доказать оборудование стационарных рабочих мест и фактическое использование помещения в предпринимательской деятельности. На это обратил внимание суд в постановлении ФАС Московского округа от 22.07.2005 № КА-А41/6546-05.

В другом случае суд, оценив договор аренды помещения, акт приема-передачи торгового оборудования, карточку регистрации контрольно-кассового аппарата, приказы о приеме на работу продавцов-консультантов, счел, что датой создания обособленного подразделения следует считать день передачи ему торгового оборудования (постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2007 № Ф03-А73/07-2/5541 по делу № А73-5846/2007-85).

А, например, в постановлении ФАС Московского округа от 13.10.2005 № КА-А40/10127-05 суд пришел к выводу, что осуще­ствлением деятельности обособленного подразделения признается создание стационарных рабочих мест в этом подразделении.

Какие до­кументы подтверждают создание обособленного подразделения

В качестве доказательств создания обособленного подразделения могут выступать следующие документы:

  • приказ о назначении руководителя подразделения;

  • договоры аренды помещения, в котором подразделение осуществляет деятельность;

  • трудовые договоры, в которых рабочим местом сотрудника значится место нахождения обособленного подразделения;

  • наличие табеля учета рабочего времени сотрудников, работающих в обособленном подразделении.

Данные выводы сделаны в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 26.11.2015 № Ф08-8648/2015 по делу № А32-2976/2015, ФАС Дальневосточного округа от 06.12.2007 № Ф03-А73/07-2/5530 по делу № А73-5847/2007-85.

В постановлении ФАС Уральского округа от 01.06.2015 № Ф09-2846/15 по делу № А60-45857/2014 указано, что факт ведения деятельности обособленным подразделением организации был подтвержден следующими документами:

  • договором аренды нежилого помещения;

  • трудовым договором бухгалтера-кассира;

  • журналом кассира-операциониста контрольно-кассовой техники;

  • фотографиями с места проверки.

Таким образом, в каждом конкретном случае перечень документов может меняться в зависимости от специфики бизнеса.

Обособленные подразделения строительных организаций

Вопрос о наличии признаков обособленного подразделения особенно актуален для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы.

В ряде случаев девелоперы не создают стационарные рабочие места на стройплощадке, а для выполнения строительно-монтажных работ привлекают субподрядные организации.

Само по себе заключение договора субподряда и направление сотрудников в командировку сроком более месяца не свидетельствует о создании налогоплательщиком обособленного подразделения. Дело в том, что направление работников в командировку без создания стационарных рабочих мест не приводит к образованию обособленного подразделения. Это подтверждается материалами судебной практики, в частности постановлением ФАС Северо-Западного округа от 16.09.2015 № Ф07-7313/2015 по делу № А05-9557/2014.

Создание стационарного рабочего места не зависит от наличия у организации права собственности, права пользования (например, на основании договора аренды) помещением, в котором рабочее место создается. Понятие «стацио­нарности» не связано с правами на недвижимость, а определяется сроком, на который создано рабочее место. При этом не имеют значения форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на стационарном рабочем месте, место приема на работу и выплаты заработной платы (постановление ФА Северо-Кавказского округа от 21.07.2015 № Ф08-4287/2015 по делу № А32-29169/2014).

Инспекция установила, что предприятие выполняло строительные работы по договору субподряда на объекте без постановки на учет в налоговом органе по месту ведения работ. Суд решил, что предприятием были организованы стационарные рабочие места, то есть создано обособленное подразделение, которое осуществляло деятельность без постановки на налоговый учет. Данный вывод сделан в Определении Верховного суда РФ от 02.11.2015 № 308-КГ15-13591 по делу № А32-29169/2014.

День
Неделя
Месяц