[-] При осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара.
(Постановление АС Дальневосточного округа от 19.07.2018 № Ф03-2565/2018)
По результатам выездной проверки налоговики доначислили индивидуальному предпринимателю ЕНВД. Инспекторы установили, что бизнесмен в проверяемом периоде для осуществления розничной торговли использовал объекты торговли:
— временное сооружение общей торговой площадью 104,5 кв. м (объект № 1);
— временный металлический склад для хранения зерновой продукции общей торговой площадью 426,4 кв. м (объект № 2);
— нежилое помещение, переданное во временное пользование под склад общей площадью 206,3 кв. м для оптовой торговли продуктами питания по договору аренды (объект № 3).
По всем трем объектам предприниматель при расчете ЕНВД использовал физический показатель «площадь торгового зала». А вот инспекторы решили, что налог следовало рассчитывать исходя из физического показателя «площадь торгового места».
По мнению бизнесмена, ревизоры сделали ошибочный вывод и не учли наличие экспликаций, которые подтверждали, что в этих объектах имеются конструктивно обособленные помещения для осуществления торговли, склады, административные помещения. Предприниматель считал неправомерным доначисление спорной суммы единого налога, исходя из площади, указанной в договорах аренды, а не с торговой площади, на которой осуществлялась выкладка товаров и обслуживание покупателей.
Спор дошел до суда. Но бизнесмену не удалось убедить арбитров в своей правоте. Три судебные инстанции поддержали налоговиков. Приведем аргументацию арбитров.
Согласно подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Единый налог при розничной торговле (в проверяемый период), осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, рассчитывался исходя из физического показателя «площадь торгового зала», а при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, — «торговое место».
Основные понятия, используемые для целей главы 26.3 НК РФ, приведены в ст. 346.27 НК РФ. Так, стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К этой категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К такой категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Торговое место — это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов.
Магазином является специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным положениями ст. 346.27 НК РФ, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы. К таким документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Конституционный суд РФ в Определении от 16.07.2013 № 1075-О указал, что, устанавливая правила определения площади торгового зала и вводя понятие торгового места, законодатель исходил из различных характеристик объектов торговли разного типа (размеры, наличие обособленных помещений и т.д.). Сама по себе дифференциация правового регулирования обложения ЕНВД различных групп налогоплательщиков в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности не может свидетельствовать о нарушении конституционных прав одной из таких групп.
Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 14.06.2011 № 417/11, при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара.
В рассматриваемом споре суды установили, что торговые объекты № 1 и № 2 расположены в непредназначенных для ведения торговли временных сооружениях, которые не являются объектами капитального строительства. Такие сооружения в целях применения ЕНВД являются нестационарными торговыми объектами. Поэтому при исчислении ЕНВД следовало применять физический показатель «площадь торгового места». А объект № 3 является объектом, используемым для торговли, не имеющим торговых залов, в связи с чем при исчислении ЕНВД следовало применять физический показатель «площадь торгового места».
Суды установили, что спорные объекты переданы в аренду заявителю как единое целое без выделения в нем помещений складских, подсобных, административно-бытовых, для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; торговые места, используемые предпринимателем при заключении договоров розничной купли-продажи товара, одновременно используются как места обслуживания покупателей и как места хранения товаров, его приемки и подготовки к продаже.
Какие-либо изменения в инвентаризационные и правоустанавливающие документы на спорные объекты не вносились. В связи с этим арбитры решили, что налоговый орган правомерно доначислил предпринимателю ЕНВД исходя из площади торговых мест.