1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 235

На УСН с момента создания

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель (далее — новая компания) могут применять УСН с момента их регистрации. О том, какие для этого нужно предпринять действия и с какими проблемами можно столкнуться, мы расскажем в этой статье.

Порядок перехода на УСН

Для применения УСН новая компания должна уведомить налоговую инспекцию о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. Это правило установлено п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

В налоговом законодательстве течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Следовательно, срок для уведомления начинает отсчитываться со следующего дня после постановки на учет в налоговом органе. Когда последний день срока подачи уведомления попадает на выходной или нерабочий праздничный день, окончанием срока будет ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Пример

Вновь созданная компания встала на налоговый учет 30 июня 2016 г. Срок для уведомления о переходе на УСН начинает течь с 1 июля 2016 г.

30 календарных дней истекают 30 июля 2016 г., которое является выходным днем — субботой. Поэтому последним днем, когда можно уведомить налоговиков о переходе на УСН, будет ближайший рабочий день — понедельник 1 августа 2016 г.

Если инспекторы на местах не учитывают правила ст. 6.1 НК РФ при определении периода для подачи уведомления, их действия могут быть оспорены в вышестоящем налоговом органе (решение УФНС России по субъекту РФ от 17.03.2015 (размещено на официальном сайте ФНС России в рубрике «Решения по жалобам»)).

Форма уведомления о переходе на УСН (форма № 26.2-1) утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В ней указывается выбранный объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из приведенных в форме сносок следует, что новая компания в графах «Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления» и «Остаточная стоимость основных средств на 1 октября года подачи уведомления» ставит прочерки.

Уведомление можно представить и в электронной форме по формату, утвержденному приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.

Пропуск срока

Согласно подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на этот спецрежим в сроки, установленные п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ. Таким образом, если срок для подачи уведомления пропущен, новая компания не может применять УСН и должна использовать общую систему налогообложения. При этом не имеет значения, что компания с момента свой регистрации фактически ведет учет и представляет отчетность в рамках УСН. Суды это подтверждают.

Так, АС Северо-Западного округа в постановлении от 26.05.2016 № Ф07-2745/2016 по делу № А26-6841/2015 рассмотрел ситуацию, когда вновь созданная компания была поставлена на налоговый учет 24 ноября 2014 г., с момента своей регистрации применяла УСН, но уведомление о переходе на этот спецрежим направила в налоговую инспекцию 20 февраля 2015 г. Суд указал, что вновь созданная организация выражает свое желание применять УСН путем подачи соответствующего уведомления в налоговый орган в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.13 НК РФ. При отсутствии такого волеизъявления в силу подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организация считается находящейся на общей системе налогообложения. Поскольку уведомление было подано с нарушением срока, компания не вправе была применять УСН. Суд отклонил довод о том, что налоговики, приняв от компании налоговую декларацию по УСН за 2014 г., тем самым подтвердили ее право на применение УСН. Ведь согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком налоговой декларации.

О том, что в случае нарушения срока подачи уведомления общество не вправе применять УСН говорится и в постановлении АС Московского округа от 27.04.2016 № Ф05-4624/2016 по делу № А40-132179/2015.

Уведомление подали, но передумали

На практике возможна такая ситуация: вновь созданная компания подала в установленный срок уведомление о переходе на УСН. Но затем передумала и решила с момента своей регистрации применять общую систему налогообложения.

По вопросу отказа от применения УСН после подачи уведомления о переходе на данный спецрежим существует две позиции.

Согласно мнению чиновников компания, применяющая УСН, может сменить режим налогообложения, только подав соответствующее уведомление в сроки, предусмотренные НК РФ (письма ФНС России от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587, от 27.06.2007 № ХС-6-02/503@). Такой срок установлен в п. 6 ст. 346.13 НК РФ — не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на иной режим налогообложения.

Но суды считают, что отказ от применения УСН возможен и без подачи уведомления о переходе на другой режим налогообложения. Так, АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 06.05.2016 № Ф04-1942/2016 по делу № А27-15546/2015 указал, что положения главы 26.2 НК РФ не предусматривают право налогового органа на запрет или разрешение на применение УСН. По смыслу п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно, в отсутствие одобрения налогового органа, до начала применения УСН изменить свое решение и остаться на общем режиме налогообложения вне зависимости от причины. Определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения или отказа от УСН является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода, а подача заявления в инспекцию носит уведомительный характер.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 14.03.2014 по делу № А53-10176/2013, Уральского округа от 04.10.2013 № Ф09-10049/13.

Таким образом, действия вновь созданной компании, которая подала уведомление о переходе на УСН, но с момента своей регистрации применяет общую систему налогообложения, наверняка вызовут претензии со стороны налоговиков. Но у компании есть шансы отстоять свое право в судебном порядке.

Изменение объекта налогообложения

Компания может поспешить и указать в поданном уведомлении не тот объект налогообложения (вместо «доходы» указать «доходы, уменьшенные на величину расходов» или наоборот). Может ли она аннулировать это уведомление и представить новое?

Разъяснения на этот счет содержатся в письме ФНС России от 02.06.2016 № СД-3-3/2511 (текст письма см. на с. 46). В нем рассмотрена ситуация, когда вновь зарегистрированный предприниматель подал 14 июля 2015 г. уведомление о переходе на УСН с объектом налогообложения «доходы», а затем направил налоговикам письмо об аннулировании уведомления о переходе на УСН с просьбой изменить объект налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Налоговики указали, что п. 2 ст. 346.14 НК РФ императивно установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе в течение налогового периода менять объект налогообложения, указанный в уведомлении о переходе на УСН. Каких-либо положений о возможности исправления ошибок в уведомлении относительно объекта налогообложения данная норма не содержит. Поэтому до конца 2015 г. предприниматель должен применять УСН с тем объектом налогообложения, который указан в уведомлении. Изменить объект налогообложения можно только с начала следующего года, подав соответствующее уведомление в срок до 31 декабря 2015 г.

Специалисты ФНС России также отметили, что разъяснения относительно возможности изменения объекта налогообложения после подачи уведомления о переходе на УСН, данные в письмах Минфина России от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 и от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813, к вновь зарегистрированным предпринимателям и организациям не применимы. Эти разъяснения касаются случаев, когда уведомление о переходе на УСН и уточнение в части изменения объекта налогообложения поданы до 31 декабря года, предшествующего началу применения УСН. А в рассматриваемой ситуации уведомление о переходе на УСН подается уже после начала применения данного спецрежима.

Судебная практика по данному вопросу не сформировалась.

Таким образом, исправить объект налогообложения в поданном уведомлении о переходе на УСН вновь созданная компания не может.