Все сгорело, а НДС остался

Наконец-то налоговые органы изменили свою позицию по вопросу восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, в случае выбытия имущества в результате пожара. В письме ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@ специалисты налоговой службы учли сложившуюся арбитражную практику и пришли к выводу, что в рассматриваемой ситуации налог восстанавливать не надо.

Минфин России: НДС восстановить, и точка!

Долгое время вопрос о восстановлении ранее принятого к вычету НДС в ситуа­ции, когда имущество уничтожено пожаром, оставался спорным. Специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях настаивали на том, что в рассмат­риваемой ситуации налог необходимо восстановить. Приведем аргументацию финансистов.

Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом для целей налогообложения реализацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

По общему правилу вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения этим налогом. Основание — п. 2 ст. 171 НК РФ.

Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией, в частности, в результате пожара, на основании норм ст. 39 и 146 НК РФ объектом обложения НДС не является. Следовательно, суммы налога по такому имуществу вычетам не подлежат. Поэтому НДС, ранее принятый к вычету по утраченным в результате пожара товарам, в том числе основным средствам, следует восстановить. Такая позиция содержится, например, в письме Минфина России от 15.05.2008 № 03-07-11/194.

Заметим, что финансовое ведомство требовало восстановить НДС и в ситуа­циях, когда имущество выбыло в связи со списанием неликвидного товара (письмо Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397), хищением товаров (письмо Минфина России от 18.11.2005 № 03-04-11/308), недостачей (письмо Минфина России от 19.05.2010 № 03-07-11/186).

Более того, налоговые органы письмом ФНС России от 20.11.2007 № ШТ-6-03/899@ направили нижестоящим налоговым органам для использования в работе письмо Минфина России от 01.11.2007 № 03-07-15/175, в котором сказано, что при выбытии имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить.

Суды: Оснований для восстановления нет

Налогоплательщики были категорически не согласны с позицией контролеров и обращались за защитой своих интересов в суд. На сегодняшний день арбитражная практика полностью на стороне организаций (см., например, постановления ФАС Московского округа от 04.10.2013 № А40-149597/12, Северо-Западного округа от 15.10.2012 № А56-165/2012, Дальневосточного округа от 02.11.2011 № А73-13976/2010, Волго-Вятского округа от 09.09.2011 № А17-5842/2010, Поволжского округа от 10.05.2011 № А55-17395/2010).

Такое единодушие арбитров неудивительно. Ведь вопрос о необходимости восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в случаях списания товаров по причине хищения, пожара, недостачи, окончания срока годности неоднократно становился предметом исследования в высшей судебной инстанции. Высший арбитражный суд признавал неправомерность позиции чиновников.

Так, в решении ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 арбитры подвергли критике вывод налоговых органов, содержащийся в письме ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886, о том, что НДС по похищенным товарам нужно восстановить и уплатить в бюджет. Высший суд указал, что согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть преду­смотрена законом.

Случаи, когда суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара в этом списке случаев отсутствует. Поэтому, требуя в рассматриваемых ситуациях восстановить налог, налоговики возлагают на налогоплательщиков обязанность, не преду­смотренную Налоговым кодексом.

Позднее в Высшем арбитражном суде были оспорены выводы о необходимости восстановления НДС в рассмат­риваемых ситуациях, содержащиеся в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29. И опять арбитры встали на сторону налогоплательщиков, признав данные разъяснения недействительными (решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11).

Новая позиция налоговиков

В комментируемом письме специалис­ты ФНС России признали, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара восстановлению не подлежат. Но данный вывод, скорее всего, сделан не потому, что налоговики осознали неправомерность своих рассуждений. Причина совсем иная.

Дело в том, что в письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 специалисты Минфина России сформулировали позицию о формировании единой правоприменительной практики. Так, сказано, что если письменные разъяснения Минфина России или ФНС России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, письмами Высшего арбитражного суда или Верховного суда, то налоговые органы при реализации своих полномочий должны руководствоваться позициями судов. Данный подход финансового ведомства доведен до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097@.

Как мы уже сказали, позиция Высшего арбитражного суда по вопросу восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в ситуациях, когда товар выбывает, в том числе вследствие пожара, изложена в решениях от 23.10.2006 № 10652/06 и от 19.05.2011 № 3943/11. В рассматриваемом письме налоговики процитировали точку зрения высшей судебной инстанции и отметили, что данная позиция находит свое отражение и в судебных решениях (постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2009 № А56-5351/2009, Северо-Кавказского округа от 31.07.2009 № А53-426/2009, Поволжского округа от 10.05.2011 № А55-17395/2010). В итоге налоговая служба согласилась с тем, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара восстановлению не подлежат.