1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 560

Вычет НДС с аванса, превращенного в заем

Верховный суд РФ в Определении от 25.11.2014 № 310-КГ14-4303 поддержал налоговиков в том, что продавец не имеет права на вычет НДС с аванса в том случае, когда суммы предоплаты новированы в заемные денежные средства. Однако ранее судебная практика складывалась в пользу налогоплательщика.

Суть спора

Индивидуальный предприниматель получил аванс под предстоящую поставку товаров. С этой суммы был исчислен и уплачен в бюджет НДС. В

последствии соответствующий договор был расторг­нут. Полученные денежные средства перестали быть авансами, став для предпринимателя в силу новации заемными средствами.

В связи с этим коммерсант представил в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС, в которой был отражен вычет НДС с суммы ранее полученного аванса и заявлен налог к возмещению.

По результатам камеральной проверки налоговики отказали бизнесмену в возмещении налога. Инспекторы исходили из того, что предпринимателем не соблюдены требования п. 5 ст. 171 НК РФ, а именно: полученные авансы не возвращены контрагенту. Напомним, что согласно данной норме Кодекса вычетам подлежат суммы налога, перечисленные в бюджет с суммы полученного аванса в случае изменения условий либо расторжения соответствующего до­говора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

По мнению налоговиков, право на вычет НДС с полученного аванса, долг по возврату которого новирован в заемное обязательство, возникает у налогоплательщика после возврата займа. Следовательно, предприниматель нарушил положения ст. 171 и 172 НК Р

Ф и неправомерно заявил налоговые вычеты. Кроме того, инспекторы указали, что заключение соглашения о новации не предусмот­рено Налоговым кодексом в качестве основания для изменения условия о возврате авансовых платежей для предоставления налогоплательщику вычета, предусмотренного п. 5 ст. 171 НК РФ.

Отметим, что Минфин России придерживается по рассматривемому вопросу аналогичной позиции (письмо от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).

Две победы…

Бизнесмен с таким решением не согласился и обратился в суд. Суд первый инстанции и апелляция поддержали требования налогоплательщика. Решение налогового органа было отменено. Арбит­ры привели следующую аргументацию.

Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не облагаются НДС. Так как после расторжения договора поставки и заключения соглашения о новации денежные средства, полученные в качестве аванса, стали считаться заемными средствами, то в данной ситуации следует применять положения подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Следовательно, налогоплательщику должны быть возвращены суммы НДС, поскольку на него не может быть возложена обязанность исчислять и уплачивать в бюджет налог с заемных средств.

… и проигрыш

Инспекция не согласилась с таким исходом дела и подала кассационную жалобу. И на этот раз налоговики выиграли судебный процесс (постановление АС Центрального округа от 20.08.2014 № А64-3941/2012). Арбитры, вынося решение в пользу налогового органа, указали, что нижестоящие суды неверно истолковали п. 5 ст. 171 НК РФ и не учли положения п. 4 ст. 172 НК РФ. Приведем рассуждения кассации.

По общему правилу налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Таким образом, с сумм авансов, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), налогоплательщик должен исчислить сумму НДС и перечислить ее в бюджет.

В случае изменений условий договора или его расторжения исчисленная и уплаченная в бюджет сумма НДС с полученных авансов подлежит вычету. Но при условии, что аванс возвращен покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Из вышеприведенных норм следует, что суммы налога, ранее уплаченные с авансовых платежей в бюджет, подлежат вычету в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и после возврата авансовых платежей в периоде, когда произведены операции по корректировке.

Таким образом, кассация оставила в силе решение налогового органа. Предприниматель попытался оспорить решение в Верховном суде. Однако судья ВС РФ не нашел оснований для передачи жалобы бизнесмена в судебную коллегию по экономическим спорам. То есть в итоге оставлено в силе решение кассации, которое, как мы уже сказали, было в пользу налоговиков.

Следует отметить, что ранее судебная практика по этому вопросу в большинстве случаев складывалась в пользу налогоплательщиков. Арбитры указывали, что после подписания соглашения о новации обязательства продавца прекращены, в том числе и по возврату аванса — эти денежные средства стали уже заемными. В связи с новацией у налогоплательщика образуется переплата по НДС. Поэтому в силу п. 5 ст. 171 НК РФ компания вправе принять к вычету НДС в периоде, в котором заключено соглашение о новации (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2013 № А03-10374/2012, Северо-Кавказского округа от 05.04.2013 № А32-2964/2012).