НДС справедливо называют самым сложным налогом. Это подтверждают и многочисленные разъяснения чиновников, и количество судебных решений на эту тему. Конечно же больше всего проблем возникает с вычетом «входного» налога. Мы провели опрос среди бухгалтеров и выяснили, какие вопросы по зачету НДС их волнуют сегодня. Результат — в таблице.
Компания вправе принять к вычету «входной» НДС, если выполняются три условия (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):
1) товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
2) товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету);
3) имеются правильно оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.
Как видим, условий для зачета немного. Однако, как показывает практика, налоговики умудряются и их толковать по-своему. О том, как поступать в спорных ситуациях, вы узнаете из таблицы.
|
Ситуация |
Норма НК РФ |
Позиция чиновников, судов |
Принимается (+) /
|
Пояснение |
|
1. Вычет с авансов | ||||
|
1.1. Если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты без указания конкретной суммы |
Пункт 12 ст. 171,
|
Письмо Минфина России
|
+ |
К вычету покупателю следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты, указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом |
|
1.2. Если в договоре условие о предварительной оплате не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется покупателем на основании счета |
Письмо
|
– |
Чиновники считают, что в данной ситуации налог к вычету принять нельзя. В пункте 9 ст. 172 НК РФ сказано, что вычет по суммам предоплаты возможен при наличии договора, предусматривающего перечисление аванса.
| |
|
1.3. Если предварительная оплата производится покупателем наличными денежными средствами или в безденежной форме |
Пункт 12 ст. 171,
|
Письмо
|
– |
Вычет налога по такой оплате не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.
|
|
1.4. Если договором предусмотрена стопроцентная предоплата и она перечислена несколькими платежными поручениями |
Пункт 12 ст. 171,
|
Письмо
|
+ |
Суммы НДС, предъявленные продавцом товаров в счетах-фактурах, выставленных при получении нескольких авансовых платежей, подлежат вычету |
|
1.5. Если при расторжении договора или изменении его условий возвращается аванс покупателю |
Абзац 2 п. 5 ст. 171,
|
Письмо ФНС
|
+ |
Перечисленный НДС с аванса подлежит вычету. Этот вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату аванса, но не позднее одного года с момента его возврата |
|
1.6. Если обязательство по возврату аванса заменяется заемным обязательством (новация) |
Абзац 2 п. 5 ст. 171 |
Определение
|
+ |
Право на вычет возникает, поскольку в данном случае обязательство по возврату аванса прекратилось, а сумма аванса впоследствии будет возвращена на основании договора займа |
|
1.7. Если по суммам предоплаты произведен взаимозачет |
Абзац 2 п. 5 ст. 171 |
Письмо
|
+ |
В данном случае суммы предоплаты будут считаться возвращенными и вычет правомерен |
|
1.8. Если налог с аванса в счет предстоящих поставок товаров был уплачен организацией до перехода на спецрежим |
Пункт 5 ст. 346.25,
|
Постановление
|
+ |
НДС, уплаченный с аванса, можно заявить к вычету в последнем квартале года, предшествующего месяцу перехода на спецрежим, и только при наличии документов, подтверждающих возврат сумм НДС контрагентам. Даже если возврат налога сделан взаимозачетом |
|
2. Вычет при реорганизации | ||||
|
2.1. Если аванс был получен до реорганизации (в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования), а отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется правопреемником уже после ее завершения |
Пункты 3, 4 ст. 162.1, ст. 171, и ст. 172 |
Постановление
|
+ |
Сумму НДС, исчисленную с такого аванса, может принять к вычету правопреемник реорганизованного юридического лица или:
|
|
2.2. Если в результате реорганизации продавец товаров (работ, услуг) становится правопреемником своего покупателя |
Пункты 1, 2, 4 ст. 162.1 |
Письмо
|
+ |
НДС, который продавец уплатил в бюджет с полученных от покупателя авансов, подлежит вычету у него в периоде проведения реорганизации |
|
3. Вычет при обмене товарами (работами, услугами) | ||||
|
3.1. Согласно условиям договора поставщик отгрузил покупателю товар и выставил счет-фактуру. Покупатель принял товар на учет, но вместо денег в оплату по данному договору передает поставщику определенное имущество |
Пункты 1, 2 ст. 171,
|
+ |
В такой ситуации вычет «входного» НДС можно заявить только после того, как покупатель фактически передаст имущество в оплату полученных товаров (работ, услуг). При отсутствии в договоре условия о доплате соответствующей суммы стороне, передающей более дорогой товар, обмениваемые товары (работы, услуги) считаются равноценными. К вычету принимается вся сумма «входного» НДС, предъявленная контрагентом | |
|
3.2. Если по условиям договора обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, которая передает более дешевый товар в обмен на более дорогой, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ) |
Пункты 1, 2 ст. 171,
|
+ |
Договор, по которому происходит обмен неравноценными товарами (работами, услугами), является смешанным. Ведь в нем есть признаки как договора мены, так и договора купли-продажи.
| |
|
4. Вычет при строительной деятельности | ||||
|
4.1. Если налогоплательщик одновременно является инвестором, заказчиком и застройщиком. Как в этом случае быть с НДС, предъявленным ему подрядными организациями? |
Пункты 1, 6 ст. 171,
|
Письмо
|
+ |
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), подлежат вычету на основании полученных счетов-фактур. Правда, при этом налогоплательщик должен выполнить условие о том, что данные работ отражены в бухгалтерском учете, в том числе на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на основании соответствующих первичных документов |
|
4.2. Если организация, являющаяся застройщиком по договору участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома и осуществляющая его строительство своими силами с привлечением других лиц, передает построенные объекты участникам данного долевого строительства |
Абзац 2 п. 5 ст. 172
|
Письмо
|
+ |
Суммы НДС, исчисленные и уплаченные застройщиком с сумм поступившей ранее оплаты от участников долевого строительства, подлежат вычету на дату выполнения строительных работ и получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию |
|
4.3. Если организация выполняет строительно-монтажные работы (СМР)
|
Пункт 1 ст. 166, абз. 3 п. 6 ст. 171,
|
Письма
|
+ |
Принять к вычету НДС по СМР для собственного потребления организация вправе в том же налоговом периоде, когда начислила налог к уплате в бюджет |
|
5. Вычет у лизингополучателя | ||||
|
5.1. Если имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе лизингодателя. |
подп. 1 п. 2 ст. 171,
|
Письмо
|
+ |
Суммы НДС принимаются к вычету независимо от факта перехода права собственности на лизинговое имущество на основании счетов-фактур, получаемых ежемесячно от лизингодателя. При этом у лизингополучателя должен быть акт приемки-передачи предмета лизинга, который подтверждает приобретение услуг |