1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 7395

Выплачиваем и получаем дивиденды

Организация, выплачивающая дивиденды, должна удержать налог при их выплате. Покажем на конкретных примерах, как рассчитать сумму налога при выплате дивидендов российским и иностранным учредителям с учетом новых правил, действующих с 2014 г. А также напомним правила зачета налога при получении дивидендов от иностранных фирм.

Компания выплачивает дивиденды российской фирме

По общему правилу российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ). Значит, при выплате она должна удержать сумму налога и перечислить ее в бюджет. Но сначала нужно ее рассчитать.

Формула расчета налога при выплате дохода в виде дивидендов, источником которого является российская фирма, а получателем — российская компания или физическое лицо — резидент РФ, приведена в п. 5 ст. 275 НК РФ:

Н = К х Сн х (Д1 – Д2),

где Н — сумма налога, которую нужно удержать;

К — отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Cн — налоговая ставка, установленная подп. 1 или 2 п. 3 ст. 284 (налог на прибыль) или п. 4 ст. 224 НК РФ (НДФЛ);

Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, по которым применяется нулевая ставка по налогу на прибыль) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов (при условии, что эти суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов).

Если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Внимание!
Если на российскую организацию, выплачивающую доходы в виде дивидендов, не возложена обязанность по удержанию налога, она обязана предоставить налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2 (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Обратим внимание на показатель Д2 — это общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (п. 5 ст. 275 НК РФ). До 1 января 2014 г. в расчете этого показателя (он был обозначен как Д) участвовали дивиденды, полученные в текущем и предыдущем налоговом периоде (п. 2 ст. 275 НК РФ в старой редакции). Было непонятно, сколько периодов можно принимать в расчет.

Сейчас все неясности устранены: при расчете налога с дивидендов в показателе Д2 можно учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, при условии, что ранее данные суммы не учитывались налогоплательщиком при выплате дивидендов своим участникам (поправки в ст. 275 НК РФ внесены Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ).

Пример 1

ООО «Гамма» получила от другой российской организации дивиденды:

— в 2011 г. — 350 000 руб.;

— в 2012 г. — 100 000 руб.;

— в 2013 г. — 600 000 руб.

Раньше эти суммы при выплате дивидендов не учитывались.

В 2014 г. ООО «Гамма» решила выплатить учредителю (физическому лицу) — налоговому резиденту РФ дивиденды в сумме 800 000 руб.

При расчете налоговой базы мы получаем отрицательную величину — минус 250 000 руб. [800 000 руб. – (350 000 руб. + 100 000 руб. + 600 000 руб.)]. Поэтому НДФЛ с дивидендов учредителю удерживать не нужно.

Минфин отметил, что если российская организация — налоговый агент, выплачивающая дивиденды физическому лицу, сама получала дивиденды от иностранной организации, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0%, суммы таких дивидендов от зарубежных фирм не учитываются при расчете НДФЛ, подлежащего удержанию налоговым агентом при выплате дивидендов физлицу. Если же с дивидендов иностранных организаций был удержан налог на прибыль по ставке 9%, то такие дивиденды можно учесть в показателе Д2 (письмо Минфина России от 31.10.2013 № 03-04-06/46565).

Российская компания выплачивает дивиденды иностранной организации

Чтобы рассчитать сумму налога, которую надо удержать при выплате дивидендов иностранной компании, нужно сумму выплачиваемых иностранной компании дивидендов умножить на налоговую ставку (п. 6 ст. 275 НК РФ).

По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога в размере 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Пример 2

По итогам 2013 г. распределяемая прибыль ОАО «Альфа» составляет 140 000 000 руб. При этом сумма полученных организацией дивидендов составила 30 000 000 руб. (с них был удержан налог по ставке 9%).

Доля иностранной компании в общих дивидендах составляет 0,15. Ей полагаются дивиденды в сумме 21 000 000 руб. (140 000 000 руб. х 0,15). Налог с дивидендов равен 3 150 000 руб. (21 000 000 руб. x 15%).

Доля российской организации — 0,75. Ей будет начислено 105 000 000 руб. (140 000 000 руб. х 0,75). Сумма налога на прибыль составит 7 425 000 руб. [0,75 х 9% х (140 000 000 руб. – 30 000 000 руб.)].

Доля физического лица — налогового резидента РФ — 0,1. Дивиденды — 14 000 000 руб. (140 000 000 руб. х 0,1). НДФЛ — 990 000 руб. [0,1 х 9% х (140 000 000 руб. – 30 000 000 руб.)].

Если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то применяются правила международного соглашения (ст. 7 НК РФ).

В международном соглашении может быть предусмотрена ставка в меньшем размере — в этом случае применяется именно она. Кроме того, соглашением могут быть предусмотрены дифференцированные налоговые ставки. Например, при выплате российской фирмой дивидендов греческой организации ставка налога на прибыль в РФ по общему правилу не должна превышать 10%. Но если доля прямого участия греческой организации — получателя дивидендов составляет не менее 25% уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды, применяется налоговая ставка не более 5% (п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000).

Также в соглашении может быть установлено, что данный вид дохода не облагается налогом в РФ, в этом случае у компании, выплачивающей дивиденды, не возникает обязанности по удержанию налога.

Российская компания получает дивиденды от иностранной фирмы

Российская компания, являющаяся учредителем иностранной организации, может получать от нее дивиденды. Налог с полученных дивидендов российская компания рассчитывает самостоятельно. Для этого сумма дивидендов умножается на ставку налога (п. 2 ст. 275 НК РФ).

По общему правилу к дивидендам, которые получает российская компания от иностранной фирмы, применяется ставка 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Кроме того, может применяться ставка 0% — в случае, если российская организация, получающая дивиденды, удовлетворяет критериям о размере и стои­мости вклада (доли) в уставном капитале, а именно — на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды российская компания должна не менее 365 календарных дней непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Обратите внимание: нельзя применять нулевую ставку, если иностранная организация, от которой российская фирма получает дивиденды, находится в государстве или на территории, которые относятся к офшорным зонам (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Справка
Перечень офшорных зон приведен в приказе Минфина России от 13.11.2007 № 108н. Минфин советует проверять, не находится ли организация, выплачивающая дивиденды, в офшорной зоне на дату принятия решения об их выплате (письмо от 28.03.2013 № 03-03-06/2/9893). Дело в том, что этот перечень иногда обновляется. К примеру, с 1 января 2013 г. из него была исключена Республика Кипр. Следовательно, к дивидендам, решение о выплате которых принято кипрской организацией 1 января 2013 г. или позднее, можно применять ставку 0%. Если решение о выплате дивидендов принято до этой даты, нулевую ставку применять нельзя (письмо Минфина России от 28.03.2013 № 03-03-06/2/9893).

Российская организация — получатель дивидендов вправе уменьшить сумму налога на прибыль на сумму налога, который был удержан с дивидендов по месту нахождения иностранной компании (ст. 311 НК РФ).

Право зачета налога должно быть предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения, заключенным между РФ и государством, в котором выплачиваются дивиденды. Если в международном соглашении такого условия нет, зачет произвести нельзя (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ, письмо Минфина России от 04.06.2012 № 03-03-10/59).

В пункте 3 ст. 311 НК РФ сказано, что размер засчитываемых сумм налога, уплаченных российской организацией за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в России (п. 3 ст. 311 НК РФ). Это значит, предельная сумма зачета не может превышать:

  • сумму налога, рассчитанную и удержанную иностранной организацией при выплате дивидендов российской компании (по ставке, предусмотренной международным соглашением);
  • сумму налога, рассчитанную в соответствии с российским налоговым законодательством.

Таким образом, при установлении предельной суммы зачета берется наименьшая из указанных величин.

Пример 3

ООО «Саб» является учредителем английской компании VARS ltd. При выплате дивидендов компания VARS ltd удержала налог в размере 10% валовой суммы дивидендов. Эта ставка налога предусмот­рена п. 2 ст. 10 Конвенции от 15.02.94 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества». Конвенцией предусмотрено, что сумма налога на доходы, уплачиваемая в Соединенном Королевстве, подлежит зачету при уплате этим лицом налога на доходы в РФ (п. 2 ст. 10). В России сумма дивидендов облагалась бы по ставке 9% (критериям, предусмотренным подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ для применения нулевой ставки, ООО «Саб» не соответствует).

В данном случае предельной суммой зачета будет сумма налога, рассчитанная по ставке 9%. А налог к уплате в России будет равен нулю.

Обратите внимание: объединение расчетов предельной суммы зачета в отношении всех доходов, полученных из источников в разных иностранных государствах и от разных лиц — источников выплаты доходов, не допускается. Сумму зачета нужно рассчитывать отдельно по каждому по каждому иностранному государству — источнику дохода и по каждому лицу — источнику выплаты дохода применительно к каждому виду дохода (Инструкция по заполнению декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, утв. приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@).

Чтобы провести такой зачет, российская компания должна представить в налоговый орган:

  • подтверждение от налогового агента об удержании соответствующей суммы налога в государстве — источнике выплаты дивидендов. Оно действует в течение налогового периода, в котором представлено (п. 3 ст. 311 НК РФ);
  • налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (п. 3 ст. 289 НК РФ).