1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 987

Продаем товары в рассрочку: быть или не быть НДС

Специалисты Минфина России продолжают настаивать на том, что проценты по коммерчес­кому кредиту в виде предоставления рассрочки по оплате товаров продавец обязан включить в налоговую базу по НДС (письмо от 19.08.2013 № 03-07-11/33756). И это несмотря на то, что судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Кроме того, финансисты дали разъяснения о том, нужно ли облагать НДС суммы неустойки, полученные за нарушения условий договора.

Нюансы рассрочки платежа

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства напомнили правила коммерческого кредитования. Они указали, что коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а только в рамках основного договора по реализации товаров. Это следует из ст. 823 Гражданского кодекса. В этой норме сказано, что договорами на поставку товаров может преду­сматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. Таким образом, предоставление покупателю рассрочки по оплате товаров должно быть прописано в договоре на реализацию товаров.

Заметим, что и суды указывают на то, что рассрочка оплаты представляет собой коммерческий кредит, только если такое условие по оплате товаров преду­смотрено в договоре поставки (постановления ФАС Поволжского округа от 17.01.2011 № А49-3817/2010, Северо-Западного округа от 09.11.2010 № А56-4656/2009, Определение ВАС РФ от 25.02.2009 № 1511/09).

Минфин: проценты по кредиту увеличат базу по НДС

За предоставление рассрочки по оплате товаров компания-продавец, как правило, взимает проценты. В связи с этим возникает вопрос: включаются ли такие проценты в налоговую базу по НДС?

Специалисты Минфина России считают, что да. Логика рассуждений финансистов такова.

Объектом обложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Такое правило прописано в подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Таким образом, денежные средства, полученные продавцом от покупателя за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализуемых товаров, связаны с оплатой этих товаров. Поэтому указанные суммы должны включаться у продавца в налоговую базу по НДС.

Заметим, что такой позиции Минфин России придерживается достаточно давно (см., например, письма от 27.02.2012 № 03-07-14/25, от 29.12.2011 № 03-07-11/356, от 13.10.2010 № 03-07-11/410). С коллегами из финансового ведомства согласны и налоговые органы (письмо ФНС России от 12.05.2010 № ШС-37-3/1426).

Будем спорить!

Но с фискальной точкой зрения можно поспорить. На сегодняшний день арбит­ражная практика по этому вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2013 № А33-7854/2012 суд признал действия налогового органа по доначислению НДС с суммы процентов за рассрочку оплаты неправомерными. И хотя одной из сторон участников спора была компания — налоговый агент по НДС, на суть дела это не влияет.

Арбитры указали, что из анализа ст. 823 ГК РФ и ст. 153 НК РФ следует, что преду­смотренные договором проценты за предоставление рассрочки по оплате имущества являются платой за коммерческий кредит. Поэтому с реализацией имущества они никак не связаны. Следовательно, такие проценты не являются доходом от реализации имущества, а относятся к внереализационным доходам и не являются объектом обложения НДС. Судьи также отметили, что перечень условий увеличения налоговой базы четко прописан в главе 21 НК РФ и является исчерпывающим. И он не предусматривает увеличения налоговой базы на сумму спорных процентов. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2013 № А33-2487/2012, Центрального округа от 13.12.2012 № 35-1080/2012, Поволжского округа от 22.11.2012 № А12-540/2012 и от 07.08.2012 № А12-542/2012. Обратите внимание: Определением от 01.11.2012 № ВАС-14084/12 ВАС РФ отказал налоговым органам в передаче последнего дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

А вот ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 28.02.2013 № А33-7924/2012 напомнил налоговикам, что согласно ст. 162 НК РФ облагаются НДС проценты по товарному кредиту. Да и то только в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ. Товарный кредит и коммерческое кредитование — это абсолютно разные вещи. Поэтому применять это положение Кодекса к процентам за предоставление рассрочки по оплате товаров нельзя.

Штраф по договору

В комментируемом письме финансис­ты рассмотрели еще один вопрос. Он связан с обложением НДС штрафных санкций, которые получает продавец за нарушение покупателем условий договора. Здесь специалисты Минфина России рекомендовали пользоваться разъяснениями, данными в письме от 04.03.2013 № 03-07-15/6333. Заметим, что данные разъяснения ФНС России довела до нижестоящих налоговых органов для использования в работе письмом от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875. В чем же их суть?

По мнению чиновников, суммы неустойки, полученные продавцом за то, что покупатель просрочил исполнение своих обязательств по договору поставки, не облагаются НДС. Это обусловлено тем, что такие суммы не связаны с оплатой товаров в смысле ст. 162 НК РФ и не могут увеличить налоговую базу по НДС. Именно к такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.02.2008 № 11144/07.

Напомним, что ранее финансисты придерживались прямо противоположной точки зрения — они настаивали на том, что штрафные санкции за невыполнение условий договора должны включаться в налоговую базу по НДС (см., например, письма Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-11/311, от 09.08.2011 № 03-07-11/214 и от 20.05.2010 № 03-07-11/189). Но, как видите, под влиянием судебной практики позиция фискалов изменилась и теперь у компаний не должно возникнуть проблем.