1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 2681

Как учесть ТЗР

В бухгалтерском учете к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) организации относятся затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию (п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н; далее — Методические указания).

Согласно п. 83 Методических указаний ТЗР организа­ции могут приниматься к учету путем:

• отражения на отдельном счете15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным докумен­там поставщика с последующим их отнесением на счет16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• отражения на отдельном субсчете к счету10 «Мате­риалы»;

• непосредственного (прямого) включения в фактиче­скую себестоимость материала (присоединение к дого­ворной цене материала, к денежной оценке вклада в ус­тавный (складочный) капитал в форме МПЗ, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Отметим, что первый и второй варианты предусматри­вают применение учетной цены материалов и обособ­ленное отражение ТЗР.

Третий вариант может применяться только на пред­приятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством отдельных поставок в течение отчетного периода.

К сведению!

Номенклатура транспортно-заготовительных рас­ходов приведена в приложении 2 к Методическим ука­заниям.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Учет ТЗР на предприятии должен быть организован по отдельным видам и (или) группам материалов. Степень детализации учетных групп ТЗР зависит от многих факто­ров, в том числе и от задач управления. Например, если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (на­пример, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т. п.), организация может вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету10 «Материалы» или в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов».

ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в произ­водство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хо­зяйств и др.). Списание ТЗР по отдельным видам или груп­пам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остат­ка ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материа­лов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учет­ной стоимости. Полученное в результате значение, умно­женное на 100, дает процент, который следует использо­вать при списании ТЗР на увеличение (удорожание) учет­ной стоимости израсходованных материалов.

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов до­пускается применение следующих упрощенных вариантов.

• При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полно­стью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на увеличение сто­имости проданных материалов.

• Удельный вес ТЗР может округляться до целых единиц.

• В течение текущего месяца ТЗР могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимо­сти соответствующих материалов), сложившегося на на­чало данного месяца.

Если это привело к существенному недосписанию или из­лишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунк­тов), в следующем месяце сумма списываемых (распределя­емых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца.

• ТЗР могут распределяться пропорционально их удель­ному весу (нормативу), закрепленному в плановых (норма­тивных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов.

При этом если фактические размеры ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, то есть увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР на на­чало каждого месяца (отчетного периода) рассчитывают­ся исходя из удельного веса (норматива) ТЗР, предусмот­ренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фак­тическому наличию материалов в учетных ценах.

• ТЗР могут ежемесячно (в отчетном периоде) полно­стью списываться на увеличение стоимости израсходован­ных (отпущенных) материалов, если их удельный вес не превышает 5%.

Далее рассмотрим подробнее каждый из способов уче­та ТЗР на примере конкретной организации.

Пример 1

ООО «Мир» выпекает хлебобулочные изделия. На начало мая 2005 года стоимость остатка материалов (10 000 кг муки в/с) составляла 100 000 руб., а ТЗР10 000 руб. В течение мая обществом было приоб­ретено 25 000 кг муки на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС 18% 54 000 руб.) и передано в произ­водство 20 000 кг. Транспортные расходы за этот же период составили 29 500 руб. (в том числе НДС 18% 4500 руб.).

В соответствии с учетной политикой ООО «Мир» ве­дет учет: ТЗРпо первому способу (путем отраже­ния ТЗР на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам по­ставщика, с последующим их отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей»); материаловпо учетным ценам. Учетная цена муки в/с составляет 10 руб. за кг.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции должны быть отражены следующим образом: Д-тсч. 10 К-т сч. 15 — 250 000 руб. (25 000 кг х 10 руб.) — оприходованы материалы по учетным ценам Д-тсч. 15 К-т сч. 60 — 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) — отражена задолженность за приобретенные мате­риалы исходя из их стоимости по контракту Д-тсч. 19 К-т сч. 60 — 54 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 354 000 руб. — оплачено поставщи­ку за муку в/с

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 54 000 руб. — принята к вычету сум­ма НДС, уплаченная поставщику материалов Д-тсч. 15 К-т сч. 76 — 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) — учтены расходы транспортной компании по доставке муки Д-тсч. 19 К-т сч. 76 — 4500 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией Д-тсч. 76 К-т сч. 51 — 29 500 руб. — оплачено транспорт­ной компании за доставку груза

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 4500 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании Д-тсч. 20 К-т сч. 10 — 200 000 руб. (20 000 кг х 10 руб.) — мука в/с передана в производство

Д-тсч. 16 К-т сч. 15 — 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.) — отражена разница между учетной ценой и факти­ческой себестоимостью поступивших материалов (списы­вается в конце отчетного месяца)

Д-тсч. 16 К-тсч. 15 — 25 000 руб. —списаны транспортные расходы

Д-т сч. 20 К-т сч. 16 — 48 000 руб. (200 000 руб. х ТЗР%) — ТЗР (отклонения от стоимости материалов) в исчисленной доле списаны на соответствующий счет, по которому был отра­жен расход материальных ценностей по учетным ценам, где ТЗР% определен по формуле: ТЗР% = (10 000 руб. + 75 000 руб.): (100 000 руб. + 250 000 руб.) х 100% = 24%.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что согласно учетной политике ООО «Мир» ведет учет ТЗР по второму способу (путем отражения на от­дельном субсчете к счету 10 «Материалы»). Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» и 16 «Отклонения в стоимости материаль­ных ценностей» ООО«Мир» не используются. Мате­риалы списываются по методу ФИФО.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции должны быть отражены следующим образом: Д-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы» К-т сч. 60 — 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) — отражена задол­женность за приобретенные материалы исходя из их сто­имости, предусмотренной в контракте

Д-тсч. 19 К-т сч. 60 — 54 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов Д-тсч. 60 К-т сч. 51 — 354 000 руб. — оплачено поставщи­ку за муку в/с

Д-тсч. 68 К-т сч. 19 — 54 000 руб. — принята к вычету сум­ма НДС, уплаченная поставщику материалов Д-тсч. 10 субсчет «ТЗР» К-т сч. 76 — 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) — учтены расходы транспортной компа­нии по доставке муки в/с

Д-тсч. 19 К-т сч. 76 — 4500 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией Д-тсч. 76 К-т сч. 51 — 29 500 руб. — оплачено транспорт­ной компании за доставку груза

Д-тсч. 68 К-т сч. 19 — 4500 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании Д-тсч. 20 К-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы»— 220 000 руб. (10 000 кг х 10 руб. + 10 000 кг х 12 руб.) — му­ка в/с передана в производство

Д-тсч. 20 К-т сч. 10 субсчет«ТЗР»— 19 800 руб. (220 000 руб. х ТЗР%) — ТЗР в исчисленной доле списаны на соответству­ющий счет, по которому был отражен расход материальных ценностей, где ТЗР% определен по формуле: ТЗР% = (10 000 руб. + 25 000 руб.): (100 000 руб. + 300 000 руб.) х 100% = 9%.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что согласно учетной политике ООО «Мир» ведет учет ТЗР по третьему способу (путем непосредственного (пря­мого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене мате­риала, к денежной оценке вклада в уставный (скла­дочный) капитал, внесенный в форме МПЗ, к рыноч­ной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Материалы списываются по методу ФИФО.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции должны быть отражены следующим образом: Д-тсч. 10 субсчет «Сырье и материалы» К-т сч. 60 — 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) — отражена задол­женность за приобретенные материалы исходя из их сто­имости, предусмотренной в контракте Д-тсч. 19 К-т сч. 60 — 54 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов Д-тсч. 60 К-т сч. 51 — 354 000 руб. — оплачено поставщи­ку за муку в/с

Д-тсч. 68 К-т сч. 19 — 54 000 руб. — принята к вычету сум­ма НДС, уплаченная поставщику материалов Д-тсч. 10 субсчет «Сырье и материалы» К-т сч. 76 — 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) — учтены расходы транспорт­ной компании по доставке муки в/с Д-тсч. 19 К-т сч. 76 — 45 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией Д-тсч. 76 К-т сч. 51 — 29 500 руб. — оплачено транспорт­ной компании за доставку груза

Д-тсч. 68 К-т сч. 19 — 4500 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании Д-тсч. 20 К-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы» — 240 000 руб. (10 000 кг х 11 руб. + 10 000 кг х 13 руб.) — му­ка передана в производство.

В заключение отметим, что в налоговом учете понятие «транспортно-заготовительные расходы» отсутствует, и поэ­тому порядок их учета не прописан.