1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1037

Налог на имущество. Вопросы уплаты и сдачи отчетности

Расчет при дифференцированных ставках

Как правильно рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал 2005 года, если в нашем регионе уста­новлены дифференцированные ставки налога в зависимости от категории имущества?

Региональные власти имеют право установить любую налоговую ставку в пределах от 0 до 2,2% (п. 2 ст. 372 НК РФ), а также дифференцированные (различные) налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложе­ния (п. 2 ст. 380 НК РФ). Например, по зданиям может при­меняться одна налоговая ставка, а по автомобилям — дру­гая, в таком случае среднюю стоимость имущества следует рассчитывать по каждому виду имущества.

Пример

Сумма авансового платежа по налогу на имущество

ООО «Светлана» за первый квартал 2005 года составит 1294 руб. (87 000 руб. х 2,2% + 163 000 руб. х 2,0%) : 4).

Если собственникиностранец

Должна ли иностранная организация, владею­щая на праве собственности имуществом в РФ, уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество организаций?

ООО «Светлана» зарегистрировано в субъекте РФ, где региональным законом для различных видов имущества предусмотрены дифференцированные налоговые ставки (по автомобилям ставка составля­ет 2,2%, по остальному имуществу 2,0%). Налог на имущество рассчитывается и уплачивается в бюджет региона по итогам отчетных периодов. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодия и 9 месяцев календарного года. Остаточная стоимость основных средств, числящих­ся на балансе ООО «Светлана» и признаваемых объ­ектом налогообложения, в 2005 году составила:

на 1 января 172 000 руб. (в том числе по авто­мобилям 72 000 руб.);

на 1 февраля 160 000 руб. (в том числе по ав­томобилям 62 000 руб.);

на 1 марта148 000 руб. (в том числе по автомо­билям 42 000 руб.);

на 1 апреля 520 000 руб. (в том числе по авто­мобилям172 000 руб.).

Средняя стоимость имущества, признаваемого объе­ктом налогообложения, за первый квартал 2005 года оп­ределяется следующим образом.

Во-первых, рассчитывается средняя стоимость автомо­билей:

1) (72 000 руб. + 62 000 руб. + 42 000 руб. + 172 000 руб.) = 348 000 руб.

2) 348 000 руб. : 4 = 87 000 руб.

Во-вторых, рассчитывается средняя стоимость осталь­ного имущества:

(172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. - 348 000 руб.) : 4 = 163 000 руб.

Плательщиками налога на имущество согласно ст. 373 НК РФ признаются не только российские, но и иностран­ные организации, осуществляющие деятельность в РФ че­рез постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представитель­ства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по ито­гам налогового периода, определяется как разница меж­ду суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.

• Сумма авансового платежа по налогу исчисляется:

• иностранной организацией, осуществляющей дея­тельность в РФ через постоянное представительство, — по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период согласно п. 4 ст. 376 НК РФ;

• иностранной организацией, не осуществляющей дея­тельности в РФ через постоянные представительства, — по истечении отчетного периода как одна четвертая ин­вентаризационной стоимости объекта недвижимого иму­щества по состоянию на 1 января года, являющегося на­логовым периодом, умноженная на соответствующую на­логовую ставку (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Таким образом, иностранная организация, владеющая на праве собственности имуществом в РФ, должна упла­чивать авансовые платежи по налогу на имущество орга­низаций.

Следует иметь в виду, что законодательный (предста­вительный) орган субъекта РФ при установлении налога

вправе предусмотреть для отдельных категории налого­плательщиков право не исчислять и не уплачивать аван­совые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Должна ли иностранная организация, имею­щая на правах собственности имущество в РФ, вести его учет по правилам бухгалтерского уче­та, установленным в РФ?

С 1 января 2004 года объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается дви­жимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

В целях исчисления налога на имущество иностранные организации обязаны вести учет объектов налогооб­ложения в соответствии с установленным в РФ поряд­ком ведения бухгалтерского учета (п. 2 ст. 374 НК РФ).

• Иностранные организации, открывшие в РФ постоян­ные представительства, рассчитывают сумму налога, исхо­дя из данных бухгалтерского учета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

• Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества таких организаций признается их инвентариза­ционная стоимость по данным органов технической инвен­таризации (п. 2 ст. 375 НК РФ) по состоянию на 1 января го­да, являющегося налоговым периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ), поэтому таким организациям вести учет имущества по пра­вилам бухгалтерского учета, установленным в РФ, не нужно.

Поскольку налоговая база определяется налогоплатель­щиком самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ), а инвентариза­ционная стоимость имущества по решению местных орга­нов власти время от времени индексируется, то иностран­ным организациям, не осуществляющим деятельности в РФ через постоянные представительства, но имеющим на тер­ритории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности, целесообразно уточнять его ин­вентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соот­ветствующие нормативные акты об индексации.

Когда сдавать расчеты

В какие сроки следует представлять налого­вые расчеты по авансовым платежам и нало­говую декларацию по налогу на имущество?

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налого­вые органы по своему местонахождению, по местонахож­дению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахожде­нию каждого объекта недвижимого имущества (в отно­шении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) соответственно налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по на­логу на имущество организаций (ст. 386 НК РФ).

Что касается имущества, имеющего местонахождение в территориальном море РФ, на континентальном шель­фе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за ее пределами (для российских организаций), то налого­вые расчеты по авансовым платежам и налоговая декла­рация представляются в налоговый орган по местонахож­дению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства ино­странной организации).

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания со­ответствующего отчетного пери­ода, аналоговые декларации по итогам годане позднее 30 марта года, следующего за истекшим.

Сроки уплаты налога и форму отчетности по нему определяют законодатель­ные (представи­тельные) органы субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ).

Расчет среднегодовой стоимости

Объясните, пожалуйста, как правильно рас­считать среднегодовую стоимость имущества в целях исчисления и уплаты налога на имуще­ство, а также авансовый платеж за первый квар­тал 2005 года?

Налоговым периодом по налогу на имущество призна­ется календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ).

Чтобы рассчитать сумму налога, следует среднегодовую стоимость имущества умножить на налоговую ставку. Ее ма­ксимальный размер составляет 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, призна­ваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчет­ный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налого­вого (отчетного) периода и 1-е число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) пе­риоде, увеличенное на единицу (п. 5 ст. 376 НК РФ).

Другими словами, нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца квартала (полуго­дия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца по­сле квартала (полугодия, 9 месяцев, года), затем разделить полученную сумму на количество месяцев в квартале (по­лугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, то есть на 4, 7,10 или 13 месяцев соответственно.

Начиная с 2004 года организации в течение года (по окончании каждого квартала) уплачивают не налог на имущество, а сумму авансового платежа по нему. Сумма аванса, уплачиваемого за отчетный период, рассчитыва­ется по формуле:

СрСИ х Ст

4

где СрСИсредняя стоимость имущества за отчетный пе­риод;

Стставка.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по на­логу в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Кроме того, не платят авансовые платежи в тех реги­онах, где законодательный (представительный) орган субъекта РФ не установил отчетные периоды в соответ­ствии с п. 3 ст. 379 НК РФ.

Пример 1

Место государственной регистрации ЗАО «Мари­на» г. Москва. Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 года 64 «О налоге на имущество организаций» с 1 января 2004 года введен налог на имущество, ко­торый рассчитывается и уплачивается в бюджет го­рода по итогам отчетных периодов. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодия и 9 месяцев календарного года. Налого­вая ставка установлена в размере 2,2%. Остаточная стоимость основных средств, числящих­ся на балансе ЗАО «Марина» и признаваемых объе­ктом налогообложения, в 2005 году составила:

на 1 января 172 000 руб.;

на 1 февраля 160 000 руб.;

на 1 марта 148 000 руб.;

на 1 апреля 520 000 руб.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объе­ктом налогообложения, за первый квартал 2005 года оп­ределяется следующим образом:

(172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4 = 250 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество
ЗАО «Марина» за первый квартал 2005 года составит 1375руб. (250 000 руб. х 2,2% : 4).

Имейте в виду, что при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособлен­ных подразделений), созданных или ликвидированных в те­чение налогового (отчетного) периода, учитывается общее количество месяцев в календарном году, а также в соответ­ствующем отчетном периоде (т. е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года). Фактическое количество ме­сяцев, которое пришлось на период деятельности органи­зации или ее обособленного подразделения, имеющего от­дельный баланс, никакой роли при этом не играет.

Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постанов­ке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии сп. 1 ст. 376 НК РФ определяется отдельно (Письмо Минфина РФ от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/32).

При определении величины авансового платежа по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчис­ленные за предыдущий отчетный период, не учиты­ваются. Только по итогам налогового периода (кален­дарного года) сумма налога, подлежащая уплате в бюд­жет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.

Пример 2

ООО «Апрель» состоит на налоговом учете в г. Мо­скве. Остаточная стоимость основных средств, чис­лящихся на балансе ООО «Апрель» и признаваемых объектом налогообложения, в 2005 году составила:

на 1 января 172 000 руб.;

на 1 февраля 160 000 руб.;

на 1 марта 148 000 руб.;

на 1 апреля 520 000 руб.;

на 1 мая 572 000 руб.;

на 1 июня 460 000 руб.;

на 1 июля 448 000 руб.;

на 1 августа— 372 000 руб.;

— на 1 сентября— 360 000 руб.;

— на 1 октября— 348 000 руб.;

— на 1 ноября— 302 000 руб.;

— на 1 декабря— 292 000 руб.;

— на 1 января 2006 года— 248 000 руб.

Определим среднюю стоимость имущества.

За первый квартал 2005 года она равна 250 000 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.): 4), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1375 руб. (250 000 руб. х 2,2% : 4).

За первое полугодие 2005 года— 354 286 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб.): 7), следовательно, сум­ма авансового платежа по налогу на имущество за этот пе­риод составит 1949 руб. (354 286 руб. х 2,2% : 4).

За 9 месяцев 2005 года— 356 000 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб.): 10), следовательно, сумма авансового пла­тежа по налогу на имущество за этот период составит 1958 руб. (356 000 руб. х 2,2% : 4).

Среднегодовая стоимость имущества за 2005 год составит 338 615 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб. + 302 000 руб. + 292 000 руб. + 248 000 руб.): 13), а сумма налога, исчислен­ная по итогам года, — 7450 руб. (338 615 руб. х 2,2%).

Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода 000 «Апрель», составит 2168 руб. (7450 руб. - 1375 руб. -1949 руб.-1958 руб.).

Сроки уплаты авансовых платежей и налога по итогам года определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).