1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1460

Зарплата — в неденежной форме

Как оформить выплату
Выплачивая зарплату в натуральной форме, необходимо учитывать, что Трудовой кодекс РФ содержит достаточно жесткие ограничения. Прежде всего нужно иметь в виду, что выплата заработной платы в натуральной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. При этом заявление работника необходимо в любом случае (ст. 131 ТК РФ).

Доля заработной платы в неденежной форме не мо­жет превышать 20% от общей суммы заработной платы. Данное соотношение денежной и неденежной частей не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником, поскольку стороны трудового правоотно­шения не могут устанавливать условия, ухудшающие по­ложение работника по сравнению с Кодексом, иными нормативными правовыми актами.

В качестве оплаты труда работодатель вправе выда­вать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, ст. 131 ТК РФ запрещает выплачивать зарплату спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и т. д.

При разрешении споров, возникающих в связи с вы­платой работнику заработной платы в неденежной фор­ме, согласно ст. 4 Конвенции Международной организа­ции труда № 95 об охране заработной платы (Женева, 1 июля 1949 г., ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.61 № 31) выплата зар­платы в такой форме может быть признана обоснован­ной при доказанности следующих юридически значи­мых обстоятельств:

• имеется добровольное волеизъявление работника;

• выплата в неденежной форме не превышает 20% от общей суммы зарплаты;

• выплата зарплаты в натуральной форме явля­ется обычной или жела­тельной в данной отрасли;

• при выплате зарпла­ты в натуральной форме

соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров (т. е. их стоимость не должна превышать уро­вень рыночных цен — п. 54 Постановления Пленума Вер­ховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении суда­ми РФ ТК РФ»).

Вышеприведенный порядок оформления выдачи зар­платы товарами должен применяться, когда выплаты та­кого рода носят систематический характер (являются эле­ментом системы оплаты труда).

При этом работодателю следует иметь в виду, что при выплате зарплаты в неденежной форме должны быть со­блюдены все правила выдачи заработной платы. Так, в случае невыплаты зарплаты в установленный срок, рабо­тодатель несет материальную ответственность в соответ­ствии со ст. 236 ТК РФ.

Но как оформить данную операцию, если выдача то­вара сотруднику организации не предусмотрена трудовым договором и носит разовый характер? И при этом работник организации хочет приобрести товар, стои­мость которого превышает 20% от общей суммы зара­ботной платы?

В таком случае операцию по продаже товара сотруд­нику организации следует оформить договором купли-продажи. А в заявлении работника должно быть указа­но, что стоимость приобретенного товара по вышеука­занному договору он просит удержать из его заработ­ной платы.

Какие налоги необходимо начислить?

По заработной плате

Начислить заработную плату необходимо в обычном порядке, независимо от того, как фирма будет ее вы­плачивать: деньгами или товаром. Начисленные суммы будут облагаться ЕСН, взносами на обязательное пенси­онное страхование и на страхование от несчастных слу­чаев.

Следует отметить, что до 1 января 2005 г. не облагались ЕСН выплаты в натуральной форме товарами собственно­го производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одного работника за кален­дарный месяц.

Но с 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный за­кон от 20.07.2004 № 70-ФЗ «О внесении изменений в гла­ву 24 НК РФ», которым эти льготы были отменены.

Кроме того, заработная плата — это доход сотрудника. Поэтому из нее необходимо удержать НДФЛ.

Обратите внимание!

НДФЛ облагается вся сумма заработка: и денеж­ная, и натуральная (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Часть зарплаты, выплаченная неденежными сред­ствами (товаром), для работника является доходом, полученным в натуральной форме (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Налоговая база по НДФЛ в случае оплаты труда в нату­ральной форме устанавливается как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам, в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Налог удерживается со всей суммы заработка из той части зарплаты, которая вы­дается деньгами.

Если между работником и организацией заключен до­говор купли-продажи товаров, то зарплата работнику на­числяется в денежной форме по общим правилам и все налоги начисляются в общеустановленном порядке.

Связанные с реализацией товара

Передача права собственности на товары признается реализацией (ст. 39 НК РФ). Когда организация выдает зарплату товарами, она фактически их продает. Поэто­му организация должна признать в бухгалтерском и на­логовом учете выручку от реализации товаров, которая облагается всеми налогами в общеустановленном по­рядке.

При передаче товаров в качестве заработной платы ор­ганизация согласно п. 1 ст. 146 НК РФ обязана исчислить НДС. При этом налоговая база определяется как стои­мость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, оп­ределяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ), т. е. исходя из рыночных цен.

Принципы определения цены товаров, предусмотрен­ные ст. 40 НК РФ, предполагают, что для целей налогооб­ложения принимается цена товаров, указанная сторона­ми сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Но организациям, выдающим зарплату товарами, следует иметь в виду, что цена реализации товаров сво­им сотрудникам не должна резко отличаться от обще­принятых цен в организации. Иначе согласно ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по данной операции на том основа­нии, что сделка осуществляется между взаимозависи­мыми лицами, либо на основании того, что цена сделки отклоняется более чем на 20% от уровня цен, применя­емых в организации по идентичным (однородным) то­варам.

Как отразить выдачу товаров в бухгалтерском учете

Оплата труда работников начисляется и отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке, независи­мо от формы последующей выплаты начисленных сумм (Письмо Минфина России от 18.09.2002 № 04-04-04/148).

Если часть зарплаты организация выплачивает това­ром, то фактически осуществляется продажа товара ра­ботнику. Выручка от продажи товаров является для орга­низации доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

При погашении начисленных сумм зарплаты путем выдачи работникам товаров в бухгалтерском учете дела­ется запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»и кредиту счета 90 «Продажи». Одновре­менно в дебет счета 90 «Продажи»списывается факти­ческая себестоимость выданных в счет оплаты труда то­варов.

Пример

В июне 2004 г. ООО «Прогресс» начислило зарпла­ту водителю Кузнецову В. И. в размере 28 000 руб. По заявлению работника в счет зарплаты ООО вы­дало ему телевизор стоимостью 5400 руб. (в том числе НДС824 руб.).

Покупная стоимость телевизора равна 4000 руб. (без НДС). Деньги и телевизор выданы 5 июля 2004 г. Взносы на страхование от несчастных случа­ев ООО «Прогресс» платит по ставке 1%.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие про­водки.

Д-тсч. 44 (20, 26) К-тсч. 70 — 28 000 руб. — начислена зар­плата Кузнецову В. И. (30.06.2004)

Д-тсч. 44 (20, 26) К-тсч. 69 — 9968 руб. — начислены ЕСН и взносы в Пенсионный фонд (28 000 руб. х 35,6%)

Д-тсч. 44 (20, 26) К-тсч. 69 — 280 руб. — начислены взно­сы на страхование от несчастных случаев на производстве (28 000 руб. х 1 %)

Д-тсч. 70 К-тсч. 68 — 3640 руб. — удержан налог на дохо­ды физических лиц (28 000 руб. х 13%)

Д-тсч. 70 К-тсч. 90-1 — 5400 руб. — отражена реализация телевизора, выданного в счет зарплаты

Д-тсч. 90-3 К-тсч. 68/«НДС»— 824 руб. — начислен НДС с реализации (5400 руб. х 18 : 118)

Д-тсч. 90-2 К-тсч. 41 — 4000 руб. — отражена покупная стоимость телевизора

Д-тсч. 70 К-тсч. 50 — 18 960 руб. — выдана из кассы остав­шаяся часть зарплаты наличными деньгами (28 000 руб. -5400 руб. - 3640 руб.).

Подпадает ли выдача зарплаты товарами под ЕНВД?

Переводу на ЕНВД подлежит розничная торговля че­рез магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и др. объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом в целях главы 26.3 НК РФ розничная торго­вля для целей ЕНВД определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, под ЕНВД подпадают только те сделки, расчет по которым осуществляется наличными деньгами. Поэтому выдача заработной платы товарами под ЕНВД не подпадает.

Если организация занимается розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД, то она конечно же заинте­ресована в том, чтобы доход от реализации товаров сво­им работникам в счет заработной платы также облагал­ся ЕНВД, а не налогами по общей системе налогообло­жения.

Для этого должен быть соблюден основной критерий отнесения этого вида деятельности к системе обложения ЕНВД — реализация товара должна осуществляться за на­личный расчет.

Поэтому необходимо выдать зарплату работникам деньгами в полном объеме, а затем провести через кас­су продажу товаров своим сотрудникам за наличный расчет. По кассе выдача зарплаты работникам организа­ции и продажа им товаров могут быть оформлены од­ним днем. В этом случае организации не придется вести раздельный учет, поскольку все эти операции подпада­ют под ЕНВД.