Освобождение от НДС-2006. Как его получить?

| статьи | печать

В следующем году получить освобождение от НДС смо­гут те организации и индивидуальные предприниматели, у которых:

—выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три предшествующих календарных месяца не превысит 2 млн руб. либо будет отсутствовать вовсе (п. 1 ст. 145 НК РФ);

— в течение 2005—2006 годов в каком-либо календар­ном месяце (из трех предшествующих дате получения ос­вобождения) не было реализации подакцизных товаров или такая реализация была, но велся раздельный учет ре­ализации подакцизных и неподакцизных товаров, соот­ветствующий налоговому и бухгалтерскому законода­тельству (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Заметим, что в 2006 г. так же, как в 2005 г., сумму вы­ручки от реализации товаров (работ, услуг), по которой определяется, имеет ли организация (индивидуальный предприниматель) право на освобождение, следует ис­числять из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлага­емых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бу­магами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со ст. 147—148 НК РФ).

При этом в сумму выручки от реализации товаров (ра­бот, услуг) для целей применения п. 1 ст. 145 НК РФ не бу­дет включаться :

—выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД по определенным видам деятельности;

—суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162 НК РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собст­венности на товары (работы, услуги);

—выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

—операции, перечисленные в подп. 2—4 п. 1 и п. 2 ст. 146НКРФ;

—операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Пример 1

000 «Мир» — аудиторская компания.

В IVквартале 2005 г. у нее были следующие резуль­таты деятельности:

— выручка от реализации аудиторских услуг — 1 770 000 руб. (в том числе НДС 18% —270 000 руб.);

— выручка от оказания агентских услуг (комиссион­ное вознаграждение) — 118 000 руб. (в том числе НДС 18% —18 000 руб.).

Имеет ли ООО «Мир» право на освобождение?

По мнению автора, ООО «Мир» может воспользо­ваться правом на освобождение от обязанностей пла­тельщика НДС с 1 января 2006 г. (в 2006 г.), так как сум­ма выручки от реализации товаров (работ, услуг), по ко­торой определяется это право организации, за три предыдущих месяца составляет менее 2 млн руб. (1 500 000 руб. + 100 000 руб.).

К сведению!

Освобождение от НДС не применяется в отношении обязанностей организации (индивидуального предпри­нимателя), возникающих в связи с ввозом на таможен­ную территорию РФ товаров, подлежащих налогооб­ложению в соответствии с подп.4 п. 1 ст. 146 НК РФ, и иных обязанностей, в том числе налогового агента, в соответствии с НК РФ и другими актами законодатель­ства РФ о налогах и сборах. Организации, уплачиваю­щие ЕНВД для отдельных видов деятельности, имеют право на освобождение от НДС только в отношении операций, не облагаемых единым налогом.

Организации (индивидуальные предприниматели), ре­шившие использовать свое право на освобождение сог­ласно п. 3 ст. 145 НК РФ, должны будут до 20-го числа ме­сяца, начиная с которого эти лица решили использовать право на освобождение, представить в налоговый орган по месту своего учета уведомление по форме, утвержден­ной Приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, и следующие документы:

—выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации), из книги продаж, из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют инди­видуальные предприниматели);

—копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Отметим, что уведомление вместе с вышеуказанны­ми документами организация (индивидуальный пред­приниматель) сможет отправить в налоговую инспек­цию по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Обращаем ваше внимание, что в соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ суммы НДС, принятые организацией к выче­ту в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ до использования ею права на освобождение, по товарам (работам, услу­гам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки организацией уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об ис­пользовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Пример2

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что по состоянию на 31 декабря 2005 г. на балансе орга­низации будут числиться МПЗ стоимостью 100 000 руб., приобретенные в декабре 2005 г. Как отразить в бухгалтерском учете организации восстановление НДС, ранее принятого к вычету при приобретении материалов, в связи с вышеуказан­ным решением руководства ООО «Мир»?

В бухгалтерском учете ООО «Мир» восстановление НДС, ранее принятого к вычету при приобретении мате­риалов, по мнению автора, должно быть отражено следу­ющими записями:

30.12.2005 Д-т сч. 19 К-т сч. 68 — 18 000 руб. — восстановлен НДС со стоимости МПЗ путем уменьшения налоговых вычетов Д-т сч. 10 К-т сч. 19 — 18 000 руб. — восстановленный НДС включен в стоимость приобретения МПЗ.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об ис­пользовании права на освобождение, не смогут от­казаться от этого освобождения до истечения 12 после­довательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утра­чено (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Право на освобождение, как это определено п. 5 ст. 145 НК РФ, может быть утрачено, если в течение пери­ода, в котором организации и индивидуальные предпри­ниматели его используют:

— сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных кален­дарных месяца превысит 2 млн руб.;

— ими будет осуществлена реализация подакцизных и неподакцизных товаров, без применения соответствую­щего налоговому и бухгалтерскому законодательству раз­дельного учета.

К сведению!

Нормы п. 4 ст. 145 НК РФ на лиц, применяющих УСН, не распространяются с момента перехода на эту систему налогообложения (см. Письмо МНС России от 24.03.2003 № ВГ-6-03/337).


Отметим, что организации и индивидуальные пред­приниматели, которые получат освобождение от налого­обложения в 2006 г., не должны будут ежеквартально представлять декларации по НДС. Декларацию по этому налогу придется представить организации (индивидуаль­ному предпринимателю) в налоговый орган только в слу­чае выставления ими счета-фактуры с выделением суммы НДС, на что указано в п. 5 ст. 173 НК РФ, поскольку имен­но в этом случае организация (индивидуальный предпри ниматель) обязана будет исчислить и уплатить в бюджет сумму налога, указанную в соответствующем счете-факту­ре или в случае осуществления ими операций, предусмо­тренных ст. 161 НК РФ.

К сведению!

Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налого­плательщика, связанных с исчислением и уплатой на­лога в соответствии со ст. 145 НК РФ, в случае выстав­ления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и разд. 1.1 Декларации, утвержденной Приказом Минфина Рос­сии от 3 марта 2005 г. № 31 н. А в случае осуществления ими операций, предусмотренных ст.161 НК РФ, пред­ставляют титульный лист и разд. 1.2 и 2.2 вышеуказан­ной Декларации.

Как продлить право на освобождение в 2006 г., если оно было получено налогоплательщиком в 2005 г.? По окончании периода освобождения организации (инди­видуального предпринимателя) от НДС нужно будет от­читаться перед налоговым органом по его итогам и ре­шить, будет ли она (он) использовать свое право даль­ше. Для этого у них есть 20 дней после того, как истек срок действия освобождения от НДС. Например, если организация была освобождена с 1 апреля 2005 г., то отчи­таться и сообщить о принятом решении ей надо до 20 апреля 2006 г.

Организации (индивидуальные предприниматели), ко­торые решили продолжить использовать свое право на освобождение, должны будут представить в налоговый орган по месту своего нахождения:

—документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (ра­бот, услуг), исчисленная в соответствии с правилами, ука­занными выше, без учета НДС за каждые три последова­тельных календарных месяца в совокупности не превы­шала 2 млн руб. (1 млн руб.)1;

—уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев.

Обратите внимание, что инспектор ФНС России может проверить выручку организации (индивидуального пред­принимателя) за любые трехмесячные промежутки, со­держащиеся в 12 месяцах периода предыдущего освобо­ждения. Например, за август, сентябрь, октябрь 2005 г. (см. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.08.2003 № 2500/03).

В заключение отметим, что при продлении использова­ния права на освобождение в течение последующих 12 ка­лендарных месяцев в соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ ор­ганизации (индивидуальные предприниматели) в 2006 г. могут использовать форму уведомления, утвержденную Приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342. При отказе от использования права на освобождение в соот­ветствии с п. 4 ст. 145 НК РФ налогоплательщики могут представлять в налоговый орган уведомление в произ­вольной форме.

1 Напомним, что в 2005 г. выручка от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная (без учета НДС) за каждые три пос­ледовательных календарных месяца, у таких налогоплательщиков не должна была превышать 1 млн руб.