Учетная политика — 2012: бухгалтерский и налоговый аспекты

| статьи | печать

Основным инструментом, позволяющим понять и оценить финансовую отчетность организации, выступает ее учетная политика. Грамотно разработать внутренний регламент, которым организация будет руководствоваться в целях бухгалтерского и налогового учета, можно только при четком понимании законодательного и нормативного регулирования учетной политики. Напомним основные требования к этому документу и расскажем о новациях, которые нужно учесть, определяя политику на 2012 г.

Бухгалтерская учетная политика:  общие правила

Необходимость разработки учетной политики для целей бухгалтерского учета предусмотрена п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). Порядок ее формирования, оформления и раскрытия регламентирован ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Названный стандарт понимает под учетной политикой организации принятую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Принципы формирования. При выборе способа учета надо исходить из принципов достоверности и рациональности. Если в нормативных правовых актах для конкретной ситуации не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация может разработать свой способ учета, руководствуясь ПБУ 1/2008 и другими российскими стандартами, а также Международными стандартами финансовой отчетности (п. 7 ПБУ 1/2008).

Стоит отметить, что 9 декабря 2011 г. в «Российской газете» (№ 178) опубликован приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации». Согласно п. 2 упомянутого приказа сами МСФО и разъяснения к ним вступят в силу после опубликования в журнале «Бухгалтерский учет».

Избранные способы ведения бухгалтерского учета применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения учетной политики. Ее положения обязательны для применения всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их местонахождения. Разработка для них отдельной учетной политики не допускается.

Обратите внимание!

Вновь созданные организации, а также организации, возникшие в результате реорганизации, оформляют избранную учетную политику в соответствии с ПБУ 1/2008 не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией политика считается применяемой со дня такой госрегистрации (п. 9 ПБУ 1/2008).

Структура. Структуру учетной политики организация определяет самостоятельно, руководствуясь п. 3 ст. 6 Закона № 129-ФЗ и п. 4 ПБУ 1/2008. Как правило, политика для целей бухгалтерского учета состоит из двух разделов — организационно-техничес-кого и методического.

Организационно-технический раздел, в частности, включает:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — план счетов)1 и аналитические счета;

— формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций;

— формы регистров бухгалтерского учета;

— правила документооборота.

В методическом разделе описывают конкретные способы ведения бухгалтерского учета.

Кстати

Иногда в компаниях оформляют обе учетные политики — бухгалтерскую и налоговую как единый регламент. В этом случае структура документа будет такой: первый раздел — организационный, второй — учетная политика для целей бухгалтерского учета, третий — учетная политика для целей налогообложения.

Изменение политики. Как следует из п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ, принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения в нее можно вносить только в трех случаях:

— при изменении законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

— разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

— существенном изменении условий хозяйствования.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ), если иное не следует из документа, явившегося причиной таких изменений.

Поправки оформляют организационно-распорядительным документом (приказ, распоряжение и т.п.).

При внесении изменений в учетную политику необходимо раскрыть следующую информацию:

— причину изменения;

— содержание новаций;

— порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

— суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики;

— сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, — до той степени, до которой это практически возможно.

Информация об изменении учетной политики отражается в бухгалтерской отчетности в составе пояснительной записки.

Что нужно учесть в бухгалтерской учетной политике на 2012 г.

В конце 2010 г. Минфин России утвердил новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»2. Этот стандарт применяется с 2011 г. Но поскольку он официально опубликован в феврале 2011 г., не все хозяйствующие субъекты отразили эти изменения при формировании бухгалтерской учетной политики на 2011 г. Тем, кто будет учитывать положения нового стандарта при формировании политики на 2012 г., нужно обратить внимание на некоторые нюансы.

Как показывает практика, больше всего вопросов возникает у бухгалтеров о порядке формирования оценочных обязательств. Это связано с тем, что нигде не прописано, как именно определять величину оценочного обязательства. В пункте 15 ПБУ 8/2010 сказано лишь, что такой суммы должно хватить на то, чтобы рассчитаться с кредиторами сразу и полностью. Таким образом, организации вправе выбрать любой механизм оценки будущих обязательств, то есть суммы возможного резерва. Выбор вариантов расчета этой суммы не ограничен. Главное, закрепить выбранный алгоритм расчета в учетной политике (приказ Минфина России от 24.12.10 № 186н).

Резерв на оплату отпускных. Величина оценочного обязательства представляет собой «виртуальную» задолженность организации в ситуации, если бы ей пришлось одномоментно начислить и выплатить отпускные всем сотрудникам. Эта задолженность включает в себя как суммы отпускных, так и суммы начисленных на такие выплаты страховых взносов.

Сумму резерва можно рассчитать, допустим, так: количество неиспользованных всеми сотрудниками дней отпусков на конец квартала или месяца умножить на среднедневной заработок по организации. Размер ежемесячных либо ежеквартальных отчислений в резерв рассчитывается по каждому подразделению.

Резерв по сомнительным долгам. Этот резерв обязателен для всех организаций, в том числе субъектов малого предпринимательства, если у них есть сомнительная дебиторская задолженность.

Так предусмотрено новой редакцией п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ3 (далее — Положение № 34н). Напомним, что в 2011 г. организации решали самостоятельно, формировать подобный резерв или нет.


1 Утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

2 Утверждено приказом Минфина России от 13.10.2010 № 167н.

3  Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Способы учета активов, обязательств, доходов и расходов

В ситуации, когда законодательством предусмотрено несколько способов бухгалтерского учета, организация должна выбрать один из них и утвердить его в учетной политике. Возможные варианты приведены в табл. 1.

Таблица 1

Основные способы/методы,
применяемые в бухгалтерском учете

Объект учета, операция, расчетная величина

Способы/методы учета/оценки

Норма/примечание

Основные средства и нематериальные активы (НМА)

Амортизация

по основным средствам

1. Линейный

2. Уменьшаемого остатка

3. Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4. Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Пункт 18 ПБУ 6/01. Можно выбрать один способ для всех основных средств или разные способы по группам однородных объектов

Проценты по заемным средствам при приобретении/создании основных средств, являющихся инвестиционными активами

1. Включаются в состав прочих расходов

2. Включаются в состав первоначальной стоимости инвестиционного актива

Пункт 7 ПБУ 15/2008. Выбор возможен только для субъектов малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг

Стоимостный лимит для отнесения объектов к материально-производственным запасам (МПЗ)

1. Применяется лимит не более 40 000 руб. за единицу (конкретная сумма устанавливается в учетной политике)

2. Лимит не применяется. Все объекты, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01, независимо от стоимости учитываются как основные средства

Пункт 5 ПБУ 6/01

Амортизации
по НМА

1. Линейный

2. Способ уменьшаемого остатка

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Пункт 28 ПБУ 14/2007. Можно выбрать один способ начисления амортизации для всех НМА или выбирать такой способ по каждому объекту в момент принятия на учет

Проверка НМА на предмет их обесценения в порядке, установленном МСФО

1. Проводится

2. Не проводится

Пункт 22 ПБУ 14/2007

Переоценка групп однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным их активного рынка

1. Проводится

2. Не проводится

Пункты 17—19 ПБУ 14/2007. Если принято решение проводить переоценку, она проводится регулярно

Коэффициент при начислении амортизации НМА способом уменьшаемого остатка

1. Используется коэффициент не выше 3

2. Не используется коэффициент не выше 3

Подпункт «б» п. 29 ПБУ 14/2007

Финансовые вложения

Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг

1. Включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг

2. Признаются в составе расходов того периода, в котором ценные бумаги приняты к учету

Пункт 11 ПБУ 19/02. Применяется, если величина таких расходов несущественна по сравнению со стоимостью приобретенных ценных бумаг. Критерий существенности нужно установить

Текущая стоимость ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость

1. Текущая стоимость не определяется (ценные бумаги учитываются по первоначальной стоимости)

2. Разница между текущей и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов и расходов)

Пункт 22 ПБУ 19/02

Дисконтированная стоимость долговых ценных бумаг
и займов

1. Рассчитывается оценка долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости

2. Не рассчитывается оценка долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости

Пункт 23 ПБУ 19/02

Финансовые вложения при выбытии

Оцениваются:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений

2) по средней первоначальной стоимости:

— по итогам месяца

— способом скользящей первоначальной стоимости

Пункт 26 ПБУ 19/02. Применяется только к вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО):

— по итогам месяца

— способом скользящей оценки ФИФО

Доход по финансовым вложениям

Признается:

1) в составе доходов от обычных видов деятельности

2) в составе прочих доходов

Пункт 34 ПБУ 19/02

Векселя

Учитываются:

1) на счете 58 «Финансовые вложения»

2) на счете 50-3 «Денежные документы»

Инструкция по применению Плана счетов*

Материально-производственные запасы

Материалы

Учитываются на счете 10:

1) по фактической себестоимости

2) по учетным ценам

Инструкция по применению Плана счетов*

Учетная цена материалов

Определяется:

1) исходя из договорной цены

2) по данным предыдущего месяца/отчетного периода

3) по планово-расчетным ценам

4) по средней цене группы

Пункт 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

МПЗ при их отпуске в производство

и ином выбытии

Оцениваются:

1) по себестоимости каждой единицы

2) по средней себестоимости

3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)

Пункт 16 ПБУ 5/01. К разным группам МПЗ можно применять разные способы оценки. Не применяется к товарам, учитываемым по продажной стоимости

Средняя себестоимость

Оценивается:

1) путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка)

2) исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка)

Пункт 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Себестоимость единицы

Включает:

1) все расходы, связанные с приобретением запаса

2) только стоимость запаса по договорной цене

Пункт 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Готовая продукция

Оценивается:

1) по фактической производственной себестоимости

Пункты 203—294 Методических указаний по бухгал-

2) по нормативной себестоимости, которая может:

— включать затраты, связанные с использованием в производстве основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции

— определяться по прямым статьям затрат

3) по учетным ценам (при применении таковых в аналитическом учете и местах хранения продукции), которые определяют:

— по фактической производственной себестоимости

— по нормативной себестоимости

— по договорным ценам

— по другим видам цен

терскому учету МПЗ**.

Пункт 59 Положения № 34н

Расходы на содержание заготовительно-складского аппарата

Включают:

1) в состав транспортно-заготовительных затрат

2) в состав затрат на производство

Пункт 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Транспортно-заготовительные расходы

1. Относятся на счет 15

2. На отдельный субсчет к счету 10

3. Включаются в фактическую себестоимость материала

Пункт 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Отклонения/транспортно-заготовительные расходы

Списывают:

1) основным способом

2) упрощенным способом (одним из вариантов, предусмотренных в п. 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**)

Пункты 87 и 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Тара

Учитывается:

1) по фактической себестоимости

2) по учетным ценам

Пункт 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Учетная цена тары

Определяется:

1) исходя из договорной цены

2) по данным предыдущего месяца/отчетного периода

3) по планово-расчетным ценам

4) по средней цене группы

Поступление товаров

Учитывается:

1) с использованием счета 15

2) без использования счета 15

Инструкция по применению Плана счетов*

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов/баз, производимые до момента передачи товаров в продажу

Включаются:

1) в стоимость приобретения товаров

2) в состав расходов на продажу

Пункты 6 и 13

ПБУ 5/01. Актуально для торговых организаций

Товары в розничной торговле

Оценивают:

1) по продажной стоимости (с отдельным учетом наценок/скидок)

2) по стоимости их приобретения

Пункт 13 ПБУ 5/01

Товары в неторговых организациях при ведении натурально-стоимостного учета

1. Сортовой

2. Партионный

Пункт 240 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Товары при продаже/отпуске

Оценивают:

1) по себестоимости каждой единицы

2) по средней себестоимости

3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)

Пункт 16 ПБУ 5/01. К разным группам товаров можно применять разные способы оценки. Не применяется к товарам, учитываемым по продажной стоимости

Специнструмент, спецприспособления, спецоборудование и спецодежда

Расходы на спецодежду со сроком эксплуатации более 12 месяцев

Списываются:

1) единовременно в момент выдачи работнику 2) линейным способом в течение срока полезного использования

Пункты 21 и 26 Методических указаний по учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее —
Методические указания № 135н)***

Стоимость специнструмента, спецприспособлений и спецоборудования

Списывается на расходы:

1) в течение срока полезного использования или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

2) единовременно в момент передачи в производство

Пункты 24 и 25 Методических указаний № 135н

Оперативный (количественный) учет передачи в производство/возврата на склад специнструмента, спецприспособлений

и спецоборудования

1. Оформляют первичными учетными документами

2. Не оформляют первичными учетными документами

Пункт 50 Методических указаний

№ 135н

Займы и кредиты

Задолженность по договорам займа/кредита

1. Долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней

2. Заемные средства, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения этого срока учитываются в составе долгосрочной задолженности

Пункт 19

ПБУ 4/99

Начисленные проценты по причитающемуся к оплате векселю у векселедателя

Учитываются в составе прочих расходов:

1) в периодах, к которым относятся такие начисления

2) равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты денежных средств, полученных взаймы

Пункт 15

ПБУ 15/2008

Начисленные проценты (дисконт) по причитающейся к оплате облигации у эмитента

Учитываются в составе прочих расходов:

1) в периодах, к которым относятся такие начисления

2) равномерно в течение срока действия договора займа

Пункт 16

ПБУ 15/2008

Дополнительные расходы по займам

Учитываются в составе прочих расходов:

1) в периодах, к которым относятся

2) равномерно в течение срока действия договора займа (кредитного договора)

Пункты 6 и 8

ПБУ 15/2008

Доходы/расходы

Выручка/расходы от реализации продукции (работ, услуг)

Признается:

1) методом начисления

2) кассовым методом

Пункт 12 ПБУ 9/99,

п. 18 ПБУ 10/99.

С 2011 г. такой выбор возможен только для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг)

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции

с длительным циклом изготовления

Признается:

1) по мере готовности работы, услуги, продукции

2) по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом

Пункт 13 ПБУ 9/99

Коммерческие, управленческие расходы

1. Распределяются между проданными и непроданными товарами, продукцией, работами и услугами, то есть списываются в дебет счета 90 частично (нужно утвердить порядок такого распределения)

2. Учитываются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (ежемесячно списываются в дебет счета 90 в полном объеме)

Пункт 9 ПБУ 10/99,

п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ**

Незавершенное производство (НЗП)

Оценивается:

а) при массовом и серийном производстве:

— по фактической производственной себестоимости

— нормативной (плановой) производственной себестоимости

— прямым статьям расходов

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

б) при единичном:

— по фактическим производственным затратам

Пункт 64 Положения № 34н

Расходы на выполнение НИОКР

Списываются:

1) линейным способом

2) пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Пункт 11 ПБУ 17/02

Величина оценочного обязательства

(в зависимости от характера обязательства)

Относится:

1) на расходы по обычным видам деятельности

2) на прочие расходы

3) включается в стоимость актива

Пункт 8 ПБУ 8/2010. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов

*Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

**Утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

***Утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

Учетная политика упрощенца

Компании, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет в полном объеме, в силу чего их бухгалтерская учетная политика имеет свои особенности: при ее формировании можно ограничиться правилами бухгалтерского учета, избранными в отношении учета основных средств и нематериальных активов. Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ организации на УСН в обязательном порядке должны вести только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.

По нашему мнению, упрощенцу, который принимает решение о том, чтобы не вести бухгалтерский учет, необходимо учитывать требования иных федеральных законов, регламентирующих деятельность организаций, например, от 26.12.95 № 208-ФЗ
«Об акционерных обществах» и от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Руководствуясь названными законами, годовые отчеты и бухгалтерские балансы АО и ООО обязан утверждать высший орган управления организации (ст. 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ, ст. 33 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). К тому же эти законы обязывают компании сопоставлять свои чистые активы (определяемые исключительно по данным бухгалтерского учета) с размерами своего уставного капитала.

Не последнее место при решении вопроса о ведении бухгалтерского учета занимает и возможность выплаты дивидендов или распределения чистой прибыли организации. Дивиденды, как известно, выплачиваются из чистой прибыли, определяемой по данным бухгалтерской отчетности.

Кроме того, упрощенец может утратить право на применение этого спецрежима, и тогда возникнет вопрос восстановления бухгалтерского учета в организации.

Иными словами, возможность отказа от ведения бухгалтерского учета для организаций, использующих УСН, существует фактически только на бумаге. Новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступит в силу с 1 января 2013 г., однозначно обязывает упрощенцев вести бухгалтерский учет.

Налоговая учетная политика

Учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность выбранных организацией, допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ). Основная цель такой политики — создать оптимальную систему налогового учета. Структура документа аналогична структуре бухгалтерской учетной политики.

Налоговая политика утверждается соответствующим приказом/распоряжением руководителя организации (ст. 313 НК РФ). Причем, поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль выступает календарный год, утвердить налоговую политику на следующий год организация обязана не позднее 31 декабря текущего года.

Налогоплательщики имеют право вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в двух случаях (ст. 313 НК РФ):

— при изменении применяемых методов учета по желанию руководства — с начала нового налогового периода;

— при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу данных изменений.

В то же время есть еще один случай, когда налоговое законодательство не запрещает дополнять учетную политику в течение года. Как следует из абз. 7 ст. 313 НК РФ, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в налоговой политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения (письмо Минфина России от 14.04.2009 № 03-03-06/1/240). Таким образом, налогоплательщик вправе вносить изменения в налоговую учетную политику в течение налогового периода в двух случаях: при изменении законодательства о налогах и сборах и если стартует новый вид деятельности. Возможные варианты приведены в табл. 2.

Таблица 2

Способы/методы учета,
которые закрепляют в налоговой учетной политике

Порядок учета (элемент учетной политики)

Способы/методы учета/оценки

Норма/примечание

Активы

Начисление амортизации по основным средствам

1. Линейный метод

2. Нелинейный метод (по отношению
к 1—7-й амортизационным группам)*

Перейти с линейного метода на нелинейный можно с начала следующего налогового периода. Перейти с нелинейного метода на линейный — не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ)

Коэффициенты
к норме амортизации:

— повышающие

1. Повышающие коэффициенты к норме амортизации применяются (указывается их размер по видам основных средств)

2. Повышающие коэффициенты не применяются

Пункты 1 и 2
ст. 259.3 НК РФ**

— понижающие

1. Понижающие коэффициенты к норме амортизации применяются (указывается их размер по видам основных средств)

2. Понижающие коэффициенты не применяются

Пункт 4 ст. 259.3
НК РФ**

Норма амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации

1. Без учета срока эксплуатации объекта предыдущими собственниками. Срок полезного использования определяется по Классификации основных средств как для нового объекта

2. С учетом названного срока

Пункт 7 ст. 258
НК РФ. При выборе второго варианта желательно определить, каким образом предыдущий собственник будет подтверждать срок эксплуатации основного средства

Амортизационная премия по вновь приобретаемым основным средствам и капвложениям (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, модернизация)

1. Не применяется

2. Применяется. В этом случае в учетной политике указывают размер амортизационной премии:

— единый для всех основных средств

— отдельно для каждой группы объектов — отдельно для каждого объекта

Пункт 9 ст. 258

НК РФ. Можно не указывать в учетной политике конкретный размер премии, оговорив только, что она применяется.

В этом случае конкретный размер премии (от 0 до 30%) будет установлен приказом руководителя по каждому приобретаемому объекту

Оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии

1. По стоимости единицы запасов

2. По средней стоимости

3. По стоимости первых по времени приобретений (способ ФИФО)

4. По стоимости последних по времени приобретений

Пункт 8 ст. 254 НК РФ.

В Кодексе не уточняется, нужно ли выбирать один из методов оценки в отношении всех МПЗ или можно применять разные методы для оценки разнородных МПЗ. На основании ст. 11 и 54 НК РФ можно порекомендовать использовать в налоговом учете один метод по группе однородных материалов, закрепив его в налоговой учетной политике

Формирование стоимости приобретения товаров

1. Исходя из цены товаров, установленной договором (без учета расходов, связанных с их приобретением)

2. Исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров (перечень этих расходов необходимо утвердить)

Статья 320 НК РФ. Выбранный порядок применяются минимум в течение двух лет

Доходы/расходы

Метод признания доходов и расходов

1. По методу начисления

2. По кассовому методу

Пункт 2 ст. 249, п. 1 ст. 273 НК РФ. Выбор возможен только для организаций (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Фактически начисленные проценты признаются в размере, не превышающем предельную сумму, которая:

1) определяется исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным налогоплательщиком на сопоставимых условиях (необходимо указать критерии сопоставимости по срокам, объемам и способам обеспечения)

Пункт 1 ст. 269 НК РФ

2) принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 269 НК РФ

Распределение выручки/дохода при выполнении работ (оказании услуг, продаже продукции) с длительным технологическим циклом, если договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)

1. Равномерно (ежемесячно или ежеквартально) в течение срока действия договора

2. Пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете

3. Иным обоснованным способом

Пункт 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ

Расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств

1. Включаются в прочие расходы в размере фактических затрат в том отчетном периоде, когда проведены ремонтные работы

2. Списываются за счет созданного резерва на ремонт основных средств

Статьи 260 и 324 НК РФ

Расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности

Включаются в прочие расходы отчетного (налогового) периода:

1) равномерно в течение срока, который налогоплательщик определяет самостоятельно (но не менее пяти лет)

2) в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего года, до полного признания всей суммы расходов

Подпункт 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ

Перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

Такой перечень налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике

Пункт 1 ст. 318 НК РФ

Оценка НЗП компаниями, которые производят продукцию/выполняют работы (распре-
деление прямых

Распределять прямые расходы, приходящиеся на остатки НЗП, готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не реализованных, можно:

— в целом по всему производству продукции

Пункт 1 ст. 319 НК РФ

расходов на остатки НЗП)

— по укрупненным группам продукции, производство которых связано и не связано с обработкой и переработкой сырья

— по каждому виду продукции

— по калькуляционной единице продукции

— позаказно

— по иным принципам

Оценивать остатки НЗП можно исходя из доли:

— прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции

— остатков в исходном сырье в количественном выражении за минусом технологических потерь

— незавершенных заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов

Распределение прямых расходов организациями, оказывающими услуги

Сумма прямых расходов:

1) сразу в полном объеме относится на уменьшение доходов периода

без распределения на остатки НЗП (на остатки не принятых заказчиками услуг)

2) распределяется на стоимость НЗП и стоимость оказанных услуг с учетом соответствия произведенных расходов стоимости оказанных услуг

Пункт 2 ст. 318 НК РФ

Резервы

Резервы

1. Организация не создает резервы

2. Организация создает резервы (по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт и обслуживание, на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств)

Если создается: — резерв по сомнительным долгам

1. Сумма неиспользованного остатка включается в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором резерв не был использован

2. Сумма остатка переносится на следующий отчетный (налоговый) период

Подпункт 2 п. 2 ст. 265,

ст. 266 НК РФ

— резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

— резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год

Определяют:

— предельную сумму отчислений в резерв

— ежемесячный процент отчислений
в резерв от суммы созданного резерва

Статья 324.1 НК РФ

— резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Определяют максимальный размер отчислений в резерв

Статья 267 НК РФ

— резерв на ремонт основных средств

В учетной политике указывают:

— норматив отчислений в резерв. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года

— срок, в течение которого накапливаются средства для финансирования расходов на ремонт

— периодичность проведения ремонта

Пункт 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ

Порядок уплаты налога

Исчисление ежемесячных авансовых платежей

1. Ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли

2. Ежемесячно в течение каждого квартала в размере 1/3 фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал

Пункт 2 ст. 286 НК РФ.

С 1 января 2011 г. организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу

на прибыль (п. 3

ст. 286 НК РФ)

Обособленные подразделения

Показатель для расчета величины налога на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет

1. Расходы на оплату труда

2. Среднесписочная численность работников

Пункт 2 ст. 288 НК РФ

При начислении амортизации по основным средствам нелинейным методом можно выбрать, какой показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывать при распределении налога на прибыль между обособленными подразделениями:

1) по данным бухгалтерского учета

2) по данным налогового учета

Пункт 2 ст. 288 НК РФ

Уплаты налога на прибыль в регио-нальный бюджет, если у компании нескольких обособленных подразделений в одном субъекте РФ

1. Прибыль распределяется по всем подразделениям, которые самостоятельно уплачивают налог в бюджет субъекта РФ 2. Определяется доля прибыли, приходящаяся на все обособленные подразделения, а налог уплачивается через одно из них (ответственное подразделение)

Пункт 2 ст. 288 НК РФ.

В учетной политике указывают наименование ответственного подразделения. О порядке уплаты налога на прибыль через такое подразделение уведомляют налоговую инспекцию***

*По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

**Можно предусмотреть, что по вновь приобретаемым объектам размер коэффициента определяется индивидуально приказом руководителя.

***О выборе ответственного подразделения на 2012 г. следовало уведомить налоговиков до 31 декабря 2011 г.