1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 743

«Упрощенке» вексель не страшен

ФНС России выпустило Письмо от 08.02.2005 № ГИ-6-22/96@, в котором разъяснило, как должны учитывать «упрощенцы» свои доходы и расходы при использовании в расчетах векселей. Из Письма видно, что позиция ФНС по данному вопросу изменилась. Причем в лучшую для налогоплательщика сторону.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, зачастую используют в расчетах с покупателями и поставщиками векселя. Как свои собственные, так и третьих лиц. И точно так же, как у других, подобные операции у них вызывают массу проблем, поскольку в налоговом законодательстве этот вопрос в настоящий момент четко не прописан. Закрыть образовавшийся пробел собственными разъяснениями пытаются Минфин РФ и ФНС России.

Мнения Минфина РФ и ФНС РФ по вопросам учета «упрощенцами» доходов и расходов при расчетах векселями в основном совпадают. Однако до недавних пор был и такой вопрос, по которому единства мнений не было. Теперь же, с выходом Письма № ГИ-6-22/96@, разногласий больше не осталось. Итак, рассмотрим, как Минфин РФ и ФНС России предлагают «упрощенцам» учитывать доходы и расходы при использовании в расчетах векселей.

Выдача собственного векселя

Выдача налогоплательщиком третьему лицу собственного векселя в обмен на деньги есть нечто иное, как заключение договора займа. Сам налогоплательщик в этом случае является заемщиком, а третье лицо — заимодавцем. Средства, полученные налогоплательщиком за этот вексель, являются для него заемными.

Эти средства в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу «упрощенец» учитывать не должен. Это следует из п. 1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, где сказано, что не учитываются в составе доходов средства, полученные по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 09.08.2004 № 07-05-14/207.

!Сумму, перечисляемую векселедержателю при погашении векселя, «упрощенец» в расходах тоже не учитывает. Во-первых, это не предусмотрено перечнем ст. 346.16 НК РФ; а во-вторых, подп. 12 ст. 270 НК РФ устанавливает, что средства или иное имущество, которые направлены в погашение займа, в расходах не учитываются (правила ст. 270 НК РФ следует учитывать и при применении УСН согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

А вот сумма выплаченных процентов по векселю является расходом «упрощенца» и учитывается на основании подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Получение векселя третьего лица в оплату за товар

Если налогоплательщик реализовал товар, а в оплату от покупателя получил не деньги, а вексель третьего лица, то имеет место товарообменная операция.

«Упрощенцы» при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 НК РФ. А в этой статье сказано, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений как в денежной, так и в натуральной форме.

Поэтому стоимость векселя третьего лица, полученного в обмен на товар, «упрощенец» должен учесть в качестве дохода. Датой получения дохода в этом случае является день поступления к нему векселя (Письмо ФНС РФ от 08.02.2005 № ГИ-6-22/96@).

Получение собственного векселя покупателя в оплату за товар

Если же покупатель выдал собственный вексель в обмен на полученный от «упрощенца» товар, то назвать такое действие оплатой можно только в кавычках. Ибо таким образом покупатель не произвел отчуждения принадлежащего ему имущества, а лишь удостоверил посредством выдачи векселя свой долг перед продавцом.

Поэтому доход у продавца, применяющего упрощенную систему, может возникнуть только в момент погашения такого векселя или же передачи векселя по индоссаменту третьему лицу. Дата получения «упрощенцем» дохода в таком случае — это дата погашения векселя или дата передачи векселя (Письмо ФНС РФ от 08.02.2005 № ГИ-6-22/96@).

Предъявление векселя к погашению

«Упрощенец», получивший взамен переданного товара вексель покупателя, рано или поздно потребует погасить его. Или передаст его по индоссаменту кому- то другому.

И здесь у того «упрощенца», который предъявлял вексель к погашению покупателю, могли возникнуть серьезные проблемы. Дело в том, что до недавних пор налоговое ведомство считало, что при погашении векселя у налогоплательщика возникает доход от реализации ценной бумаги, который следует включать в налоговую базу по единому налогу (Письмо МНС РФ от 16.04.2004 № 22-1- 14/705). При этом ФНС РФ вовсе не смущал тот факт, что налогоплательщик таким образом просто возвращал средства, переданные ранее в заем.

Именно по этому вопросу между Минфином РФ и ФНС России и были разногласия. Минфин РФ всегда придерживался другой позиции. Он считал и считает, что при погашении такого векселя организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна увеличивать налоговую базу только на величину процентов, полученных по векселю, если, конечно, такие предусмотрены (Письмо от 18.11.2004 № 03-03-02- 04/1/50).

!К радости налогоплательщиков, ФНС России изменило свою точку зрения. Она полностью согласилась с Минфином РФ (Письмо ФНС РФ от 08.02.2005 №ГИ-6-22/96@).

Передача «упрощенцем» собственного векселя

  • Если налогоплательщик, применяющий «упрощенку», купит товар (работы, услуги), а в качестве оплаты за него передаст продавцу (исполнителю) свой собственный вексель, то расходы по приобретению этих товаров (работ, услуг) он сможет учесть только тогда, когда погасит выданный им же вексель.
  • Если же «упрощенец» будет рассчитываться за товары (работы, услуги) не собственным векселем, а векселем третьего лица, то расходы по приобретению товаров (работ, услуг) он вправе учесть в момент передачи такого векселя.

Следует отметить, что указанные расходы можно принять только в пределах цены сделки, но не более суммы, указанной в векселе (Письмо ФНС РФ от 08.02.2005 № ГИ-6-22/96@).