1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 4338

Списание просроченных товаров: проблема остается

Новые разъяснения специалистов Минфина России о признании расходов в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности, а также затрат на их утилизацию не порадуют торговые компании. Дело в том, что финансовое ведомство категорически против учета таких расходов при расчете налога на прибыль. Хотя налоговые органы и арбитражные суды поддерживают налогоплательщиков.

Просроченные товары продавать запрещено

Действующим законодательством наложен строгий запрет на реализацию товаров с истекшим сроком годности (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей», далее — Закон № 2300-1). Такие товары в обязательном порядке должны быть изъяты из оборота. За нарушение предусмотрена не только административная, но и уголовная ответственность (ст. 43 Закона № 2300-1).

Просроченные товары необходимо утилизировать или уничтожить. В отношении продуктов питания такое требование установлено в ст. 25 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» (далее — Закон № 29-ФЗ). А вот уничтожение медикаментов с истекшим сроком годности предусмотрено в п. 2 ст. 31 Федерального закона от 22.06.98 № 86-ФЗ «О лекарственных средствах». Также компании должны утилизировать или уничтожить просроченные парфюмерно-косметические товары, средства и изделия для гигиены полости рта, табачные изделия. На это указано в п. 18 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.09.97 № 1263 (далее — Положение).

Минфин против учета расходов

У компаний, реализующих товары с ограниченных сроком годности, возникает вопрос: можно ли при расчете налога на прибыль списать на расходы стоимость просроченной продукции и расходы на ее утилизацию или уничтожение? Минфин России в письме от 07.05.2010 № 03-03-06/1/315 высказал позицию не в пользу налогоплательщиков.

Такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Свою точку зрения Минфин России аргументирует следующим образом. Стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов при их реализации или передаче в производство (подп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ). Поскольку факт реализации отсутствует, затраты на приобретение товаров и их дальнейшую ликвидацию нельзя рассматривать в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности.

Заметим, что в письме от 06.03.2008 № 03-03-05/20 Минфин России не возражал против учета названных расходов (ссылка на письмо содержится в письме ФНС России от 16.07.2009 № 3-2-09/139), но позже изменил позицию (письма от 09.07.2009 № 03-03-06/1/374 и от 27.06.2008 № 03-03-06/1/373).

Обратите внимание: в разъяснениях Минфин России использует понятие «утилизация товаров», хотя речь идет об уничтожении просроченной продукции. На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации использовать термин «утилизация» некорректно. Дело в том, что под утилизацией понимается использование некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий в целях, отличных от тех, для которых они были изначально приобретены (ст. 1 Закона № 29-ФЗ). То есть просроченные товары могут быть проданы другим организациям, например, для использования в изготовлении кормов для животных (конечно, если получено разрешение от органов государственного надзора и контроля). Поэтому в данном случае компании реализуют товары с истекшим сроком годности и говорить, что они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, нельзя. Значит, стоимость товаров и расходы на их утилизацию можно без проблем учесть при расчете налога на прибыль.

У налоговиков и судов иное мнение

Интересен тот факт, что год назад по этому поводу свои разъяснения выпустила ФНС России. В них служба разрешила учитывать при расчете налога на прибыль стоимость утилизированных или уничтоженных товаров, а также расходы на проведение подобного мероприятия (письмо от 16.07.2009 № 3-2-09/139). Для этого организация должна выполнить требования ст. 252 НК РФ, то есть такие затраты должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Налоговики указали, что организации утилизируют или уничтожают просроченные товары не по собственной инициативе, а по требованию законодательства. Причем расходы на проведение такого мероприятия несет собственник товаров (п. 15 Положения). Поэтому затраты на утилизацию (уничтожение) товаров экономически обоснованны. Правда, компании должны выполнить все установленные правила утилизации или уничтожения товаров.

Порядок утилизации (уничтожения) продовольственной продукции, а также парфюмерно-косметических товаров, средств и изделий для гигиены полости рта, табачных изделий установлен в Положении. Органы государственного надзора и контроля проводят экспертизу просроченных товаров. По результатам ее проведения выдают соответствующее заключение. На его основании органы госнадзора и контроля выписывают постановление о запрете использовать просроченные товары по назначению, об их утилизации или уничтожении.

Если принято решение об утилизации товаров с истекшим сроком годности, их владелец в трехдневный срок после передачи товаров на переработку обязан представить органу госнадзора и контроля документ (нотариально заверенную копию), подтверждающий факт приема продукции организацией, осуществляющей ее дальнейшее использование. При уничтожении товаров контролирующим органам в трехдневный срок передается один экземпляр соответствующего акта.

Таким образом, если компания провела утилизацию или уничтожение по всем правилам, стоимость просроченных товаров и расходы на их утилизацию (уничтожение) можно списать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

На наш взгляд, позиция налоговых органов полностью отвечает требованиям действующего законодательства. Это подтверждает и арбитражная практика. Суды отмечают, что утилизация (уничтожение) товаров с истекшим сроком годности предусмотрена законом. Следовательно, затраты связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Поэтому они учитываются при расчете налога на прибыль в прочих расходах или включаются во внереализационные расходы. Такой вывод приведен, например, в постановлении ФАС Московского округа от 01.02.2008 № А40-3291/07-115-46.

Что касается документального оформления операции по уничтожению просроченных товаров, суды указывают, что организации должны соблюдать утвержденные правила изъятия товаров из оборота. Только тогда затраты будут признаны расходами, связанными с деятельностью, направленной на получение дохода (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.09 № А05-9935/2008).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете отражение операций по ликвидации просроченных товаров зависит от того, утилизированы они или уничтожены.

Как уже отмечалось, процесс утилизации представляет собой продажу товаров с истекшим сроком годности другим организациям для дальнейшей переработки. Поэтому затраты по реализации таких товаров в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности, а расходы, связанные с экспертизой, — прочими расходами организации.

Если просроченные товары нельзя утилизировать, их надо уничтожить. В этом случае стоимость товаров с истекшим сроком годности отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример

ООО «Хлебный магазин» в ходе инвентаризации выявило хлебобулочную продукцию с истекшим сроком годности. Ее покупная стоимость — 3000 руб. Часть продукции стоимостью 50 руб. направлена на экспертизу. Экспертиза обошлась в 300 руб. По ее результатам организации запрещено утилизировать товары. Компания их уничтожила. Стоимость ликвидации товаров составила 900 руб. Для упрощения примера учет НДС не рассматриваем.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Дебет 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 «Товары для продажи»

— 3000 руб. — учтены просроченные товары;

Дебет 91-2 Кредит 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

— 50 руб. — переданы товары на экспертизу;

Дебет 91-2 Кредит 76

— 300 руб. — отражены расходы по проведению экспертизы;

Дебет 94 Кредит 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

— 2950 руб. — списаны товары, подлежащие уничтожению;

Дебет 91-2 Кредит 94

— 2950 руб. — учтены потери от порчи товаров;

Дебет 91-2 Кредит 76

— 900 руб. — отражена стоимость работ по уничтожению товаров.

Обратите внимание: если торговая компания при отражении стоимости просроченных товаров и расходов на их уничтожение в налоговом учете будет придерживаться позиции Минфина России, то в бухгалтерском учете возникнут разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Появится постоянная разница, которая приведет к образованию постоянного налогового обязательства. Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 99 Кредит 68

— отражено постоянное налоговое обязательство.

Внимание

Конкретный список товаров, которые по истечении срока годности запрещено использовать, приведен в постановлении Правительства РФ от 16.06.97 № 720