Уплата минимального налога предусмотрена для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Он уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. При этом в следующие налоговые периоды можно включить в расходы (или в переносимые на будущее убытки) разницу между суммами уплаченного минимального налога и исчисленного в общем порядке налога.
В Письме Минфина России от 08.10.2009 № 03-11-09/342 поясняется, что, если такая разница образовалась по итогам налогового периода 2008 г., она может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы за налоговый период 2009 г. и отражена по строке 220 разд. 2 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (утверждена Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н).