Если организация в 2010 году привлекла иностранных работников, которые вначале не были налоговыми резидентами РФ, а стали таковыми лишь во втором полугодии, то у неё возникает необходимость зачесть излишне уплаченный НДФЛ. Ведь с доходов нерезидентов работодатели удерживают налог по ставке 30%, а с доходов резидентов – по ставке 13%.
В Письме Минфина России от 17.09.2010 № 03-04-06/6-219 разъясняется, как проводить такой зачёт, и упоминается, что с 1 января 2011 г. вступают в силу положения Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ, вносящие изменения в ст. 231 НК РФ о зачёте излишне уплаченного НДФЛ. Так, если перерасчёт сумм налога сотрудника организации, ставшего налоговым резидентом РФ, производится в 2010 г. с даты, когда статус налогоплательщика более измениться не сможет, налоговый агент вправе произвести зачёт сумм излишне уплаченного НДФЛ в счёт предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу. Если же по итогам 2010 г. сумма переплаты будет зачтена не полностью, в 2011 г. возврат суммы налога налогоплательщику производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учёт по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации за 2010 г. и документов, подтверждающих статус налогового резидента в 2010 г.