1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 2655

О разъяснениях по налогу на прибыль

Федеральная налоговая служба письмо от 02.05.2006 № Федеральная налоговая служба письмо от 2 мая 2006 г. № ГВ-6-02/466

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе дополнительные материалы по рассмотренным на совещании-семинаре вопросам администрирования налога на прибыль организаций, который проводился 13—14 апреля 2006 года (Приказ ФНС России от 27.03.2006 № САЭ-3-02/178):

— Приложение № 1 «Реорганизация в форме слияния»;

— Приложение № 2 «Реорганизация в форме выделения»;

— Приложение № 3 «Примеры заполнения Приложения № 5 к Листу 02 по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года»;

— Приложение № 4 «Примеры заполнения Приложения № 5 к Листу 02 по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года (в случае представления уточненных Деклараций)»;

— Приложение № 5 «Порядок заполнения Листа 03 Декларации «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;

— Приложение № 6 «Налогообложение кредитных организаций».

ЗАМ. РУКОВОДИТЕЛЯ
ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ —
ГЛАВНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СОВЕТНИК
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РФ
В. ГУСЕВ

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

Реорганизация в форме слияния


В соответствии с п. 4 ст. 277 Налогового кодекса РФ при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица – при реорганизации в форме присоединения).

В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.

Пример

Реорганизация в форме слияния

Реорганизуются два общества "А" и "Б" в форме слияния в общество "В".

Общество "В" эмитирует 1000 акций номинальной стоимостью, определенной уставным капиталом.

Акционер общества "А" имеет в собственности 200 акций общества "А", которые он приобрел за 8000 руб.

По условиям реорганизации эти 200 акций общества "А" конвертируются в 100 акций общества "В".

Таким образом, по данным налогового учета акционера, стоимость принадлежащих ему акций общества "В" составляет 8000 руб. независимо от фактической номинальной стоимости полученных при конвертации акций.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2

Реорганизация в форме выделения


В соответствии с п. 5 ст. 277 Налогового кодекса РФ в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.

Стоимости акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.

Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.

В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.

Пример

Реорганизация в форме выделения


Реорганизуется общество «А» в форме выделения из него общества «Б».

У акционера доля в обществе «А» 60 процентов.

Уставный капитал общества «А» 200 000 руб.

Эмитировано 1000 акций номиналом 200 руб./ед.

Соответственно у акционера в собственности 600 (1000 ед. : 60%) акций общей стоимостью 120 000 руб. (600 ед. х 200 руб.).

Фактически акционер приобрел указанные 600 акций за 150 000 руб.

Следовательно, в налоговом учете акционера стоимость 600 акций общества «А» будет составлять 150 000 руб.

По условиям реорганизации из общества «А» выделяется общество «Б».

Уставный капитал общества «Б» 90‑000 руб.

Эмитировано 500 акций, номинальная стоимость одной акции 180‑руб.

По условиям реорганизации происходит распределение между акционерами дополнительных ценных бумаг общества «Б». В результате у этого акционера осталось 200 акций общества «А» и добавилось 300 акций общества «Б».

Соответственно в налогом учете акционера общая стоимость 200 акций общества «А» и 300 акций общества «Б» составляет 150‑000 руб.

Допустим, стоимость чистых активов на дату реорганизации общества «А» составляла 700 000 руб.

После реорганизации стоимость чистых активов составляет:

общество "А" - 400 000 руб.

общество "Б" - 300 000 руб.

Таким образом, стоимость 300 акций общества "Б" у акционера в налоговом учете составит:

150 000 руб. х 300 000 руб. : 700 000 руб. = 64 286 руб.,

где 150 000 руб. - общая стоимость 200 акций общества "А" и 300 акций общества "Б" в налоговом учете акционера;

300 акций общества "Б" - стоимость чистых активов общества "Б";

700 000 руб. - стоимость чистых активов общества "А" до реорганизации.

Следовательно, стоимость 200 акций общества "А" у акционера в налоговом учете составит:

150 000 руб.-64 286 руб.=85714 руб.,

где 150 000 руб. - общая стоимость 200 акций общества "А" и 300 акций общества "Б" в налоговом учете акционера;
64 286 руб. - стоимость 300 акций общества "Б".

 

ПРИЛОЖЕНИЕ № 3

Примеры заполнения Приложения № 5 к Листу 02 по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года

ПРИЛОЖЕНИЕ №5 К ЛИСТУ 02

Расчет составлен: (код строки 002)

(*)
(вставить необходимый код)

Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения

1 — по организации без входящих в нее обособленных подразделений

2 — по обособленному подразделению

3 — по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода

4 — по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации

Показатели

Код строки

Декларация за I квартал 2006 года

Декларация за I полугодие 2006 года при условиях:

роста налоговой базы

снижения налоговой базы

получения убытка

Наименование обособленного подразделения или обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений

010

№ 1

№ 1

№ 1

№ 1

КПП обособленного подразделения, обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений

020

Налоговая база в целом по организации (руб.)

030

1000

2500

300

в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (руб.)

031

2300

240

Доля налоговой базы (%)

040

20

20

20

Налоговая база исходя из доли (руб.)

050

200

200

60

Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации

060

17,5

17,5

17,5

17,5

Сумма налога (строка 050 х строка 060 : 100) (руб.)

070

35

35

11

Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)

080

20

70

70

70

Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.)

090

Сумма налога к доплате (строка 070 – строка 080 – строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки 70) (руб.)

100

15

Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090) – строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки 070) (руб.)

110

35

59

70

Ежемесячные авансовые платежи на II квартал (руб.)

120

35

Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы: в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)

130

10

х

х

х

в местный бюджет (руб.)

140

2

х

х

х

Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение, обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата

150

v

v

v

v

Приложение № 5 к Листу 02 заполнено по обособленному подразделению при представлении Декларации за I квартал 2006 года.

Во втором квартале обособленное подразделение было ликвидировано.

При представлении Декларации за I полугодие 2006 года приведены примеры заполнения Приложения № 5 к Листу 02 в случаях, когда налоговая база в целом по организации за I полугодие 2006 года увеличилась, снизилась или был получен убыток.

* ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ПРИЛОЖЕНИЯ № 5 К ЛИСТУ 02 ЗА I КВАРТАЛ 2006 ГОДА ПО КОДУ СТРОКИ 002 УКАЗЫВАЕТСЯ КОД «2».

ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ПРИЛОЖЕНИЯ № 5 К ЛИСТУ 02 ЗА I ПОЛУГОДИЕ 2006 ГОДА ПО КОДУ СТРОКИ 002 УКАЗЫВАЕТСЯ КОД «3».

ПРИЛОЖЕНИЕ № 4

Примеры заполнения Приложения № 5 к Листу 02 по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года (в случае предоставления уточненных Деклараций)

ПРИЛОЖЕНИЕ №5 К ЛИСТУ 02

Расчет составлен: (код строки 002)

Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения

(*)
(вставить необходимый код)

1 — по организации без входящих в нее обособленных подразделений

2 — по обособленному подразделению

3 — по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода

4 — по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации

Показатели

Код строки

Декларация за I квартал 2006 года

Декларация за I полугодие 2006 года при условиях:

первичная

уточненная

роста налоговой базы

снижения налоговой базы

получения убытка

Наименование обособленного подразделения или обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений

010

№1

№ 1

№ 1

№ 1

№ 1

КПП обособленного подразделения, обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений

020

Налоговая база в целом по организации (руб.)

030

1000

1000

2500

300

в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (руб.)

031

2300

240

Доля налоговой базы (%)

040

20

20

20

20

20

Налоговая база исходя из доли (руб.)

050

200

200

200

60

Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации

060

17,5

17,5

17,5

17,5

17,5

Сумма налога (строка 050 х строка 060 : 100) (руб.)

070

35

35

35

11

Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)

080

20

20

35

35

35

Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.)

090

Сумма налога к доплате (строка 070 – строка 080 – строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки 70) (руб.)

100

15

15

15

Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090) – строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки 070) (руб.)

110

Ежемесячные авансовые платежи на II квартал (руб.)

120

35

Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы: в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)

130

10

10

в местный бюджет (руб.)

140

2

2

Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение, обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата

150

v

v

v

v

v

Приложение № 5 к Листу 02 заполнено по обособленному подразделению при представлении Декларации за I квартал 2006 года.

Во втором квартале обособленное подразделение было ликвидировано. Налогоплательщик представил уточненное Приложение № 5 к Листу 02.

Далее приведены примеры заполнения Приложения № 5 к Листу 02 за I полугодие 2006 года в случаях, когда налоговая база в целом по организации за I полугодие 2006 года увеличилась, снизилась или был получен убыток.

*ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ПРИЛОЖЕНИЯ № 5 К ЛИСТУ 02 ЗА I КВАРТАЛ 2006 ГОДА И ПО УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА I КВАРТАЛ 2006 ГОДА ПО КОДУ СТРОКИ 002 УКАЗЫВАЕТСЯ КОД «2».

ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ПРИЛОЖЕНИЯ № 5 К ЛИСТУ 02 ЗА I ПОЛУГОДИЕ 2006 ГОДА ПО КОДУ СТРОКИ 002 УКАЗЫВАЕТСЯ КОД «3».

ПРИЛОЖЕНИЕ № 5

Порядок заполнения Листа 03 Декларации «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»

Пример

Отчетным периодом для АО является квартал.

В ноябре 2005 года АО само получило дивиденды, выплаченные ему по результатам полугодия 2005 года в размере 30 000 руб.

В январе 2006 года АО само получило дивиденды, выплаченные ему по результатам 2005 года в размере 170 000 руб.

Чистая прибыль АО по результатам первого квартала 2006 года решение о выплате дивидендов своим акционерам в размере 500 000 руб.

Дивиденды акционерам было решено выплатить частями: выплата первой части начисленных акционерам дивидендов осуществляется 10 мая 2006 года в размере 150 000 руб.

Акционерами АО являются:

- иностранная организация (10%);

- физическое лицо – не являющееся резидентом российской Федерации (5%);

- российская организация (65%);

- паевой инвестиционный фонд (15%);

- физическое лицо – являющееся резидентом Российской Федерации (5%).

Таким образом, начислено дивидендов:

- иностранной организации – 50 000 руб. (500 000 х 10 : 100);

- физическому лицу – не являющемуся резидентом Российской Федерации – (25 000 руб. (500 000 х 5) : 100);

- российской организации – 325 000 руб. (500 000 руб. х 65) : 100)

- паевому инвестиционному фонду – 75 000 (500 000 руб. х 15) : 100).

- физическому лицу – являющемуся резидентом Российской Федерации – 25 000 руб. (500 000 руб. х 5) : 100).

Выплачивая дивиденды 10 мая 2006 года, Лист 03 АО представляет в налоговый орган до 28 июля 2006 года.

Выплачивая дивиденды 10 августа 2006 года, Лист 03 АО представляет в налоговый орган до 28 октября 2006 года.

Форма по КНД 1151006
Раздел 00206
Лист 03

Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)

Организации, не являющиеся налоговыми
агентами, Лист 03 не представляют

Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

1 — промежуточные дивиденды; 2 — по результатам финансового года (Код строки 002)

Налоговый (отчетный) период: ежемесячно — 1, квартал — 3, полугодие — 6,

9 месяцев — 9, год — 0 (Код строки 003)

№ месяца (Код строки 004)

Отчетный год (Код строки 005)

(руб.)

Показатели

Код
строки

Сумма

Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде,
— всего

010

500 000

Дивиденды к уменьшению — всего

020

275 000

в том числе:

дивиденды, начисленные иностранным организациям

030

50 000

дивиденды, начисленные физическим лицам — не являющимся резидентами Российской Федерации

040

25 000

дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде

050

30 000

дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде до распределения дивидендов между акционерами (участниками)

060

170 000

Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль

070

325 000

Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям — налогоплательщикам (строка 070 :(строка 010 – строка 030 – строка 040) х 100) (%)

080

76,47059

Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 НК (строка 010 – строка 020), — всего

090

225 000

в том числе:

по российским организациям — плательщикам налога на прибыль (строка 090 х строка 080)

100

172 059

сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (указывается справочно)

110

39 706

сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц — резидентов) (указывается справочно)

120

13 235

Ставка налога (9 процентов)

130

9

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100 х строка 130 : 100)

140

15 485

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды

150

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, — всего

160

6710

Раздел 00207

Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

1 — доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемый налоговым агентом (источником выплаты доходов) (ставка 15 процентов)

2 — доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок и* менее трех лет до 1 января 2007 года, а также доход в виде процентов по облигациям ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доход учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, удерживаемый налоговым агентом (источником выплаты доходов) (ставка процентов)

Код строки 006

(руб.)

Показатели

Код строки

Сумма

Налоговая база

010

Ставка налога

020

Исчислено налога с доходов (строка 010 x строка 020 : 100)

030

Начислено налога в предыдущие отчетные периоды

040

Сумма налога, начисленная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, — всего

050

Форма по КНД 1151006
Раздел 00208

Раздел В. Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)

Показатели

Код строки

Значение показателей

Наименование получателя

010

Место нахождения

020

X

Почтовый индекс

Субъект Российской Федерации

Код

Район

Город

Населенный пункт (село, поселок и т.п.)

Улица (проспект, переулок и т.д.)

Номер дома (владения)

Номер корпуса (строения)

Номер офиса (квартиры)

Руководитель организации (Ф. И. О.)

030

Контактный телефон

040

Дата перечисления дивидендов

050

10.05.2006

Сумма дивидендов

060

220 790

Сумма налога между акционерами (участниками)

070

6710

Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль

070

325 000

Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям — налогоплательщикам (строка 070 : (строка 010 – строка 030 – строка 040) x 100) (%)

080

76,47059

Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 НК (строка 010 – строка 020), — всего

090

225 000

в том числе:

по российским организациям — плательщикам налога на прибыль (строка 090 x строка 080)

100

172 059

сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (указывается справочно)

110

39 706

сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц — резидентов) (указывается справочно)

120

13 235

Ставка налога (9 процентов)

130

9

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100 x строка 130 : 100)

140

15 485

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды

150

6710

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, — всего

160

8775

 

Форма по КНД 1151006
Раздел 00206
Лист 03

Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

1 — промежуточные дивиденды; 2 — по результатам финансового года (Код строки 002)

Налоговый (отчетный) период: ежемесячно — 1, квартал — 3, полугодие — 6, 9 месяцев — 9,

год — 0 (Код строки 003)

№ месяца (Код строки 004)

Отчетный год (Код строки 005)

(руб.)

Показатели

Код
строки

Сумма

Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, — всего

010

500 000

Дивиденды к уменьшению — всего

020

275 000

в том числе:

дивиденды, начисленные иностранным организациям

030

50 000

дивиденды, начисленные физическим лицам — не являющимся резидентами Российской Федерации

040

25 000

дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде

050

30 000

дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде до распределения дивидендов

060

170 000

 

Раздел 00207

Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

Код строки 006

1 — доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемый налоговым агентом (источником выплаты доходов) (ставка 15 процентов)

2 — доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок и* менее трех лет до 1 января 2007 года, а также доход в виде процентов по облигациям ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доход учредителя доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, удерживаемый налоговым агентом (источником выплаты доходов) (ставка процентов)

(руб.)

Показатели

Код строки

Сумма

Налоговая база

010

Ставка налога

020

Исчислено налога с доходов (строка 010 х строка 020 : 100)

030

Начислено налога в предыдущие отчетные периоды

040

Сумма налога, начисленная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, - всего

050

* ОТ РЕДАКЦИИ. В ОФИЦИАЛЬНОМ ТЕКСТЕ ДОКУМЕНТА, ВИДИМО, ДОПУЩЕНА ОПЕЧАТКА: ИМЕЕТСЯ В ВИДУ «НЕ МЕНЕЕ».

Форма по КНД 1151006
Раздел 00208

Раздел В. Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)

Показатели

Код строки

Значение показателей

Наименование получателя

010

Место нахождения

020

X

Почтовый индекс

Субъект Российской Федерации

Код

Район

Город

Населенный пункт (село, поселок и т.п.)

Улица (проспект, переулок и т.д.)

Номер дома (владения)

Номер корпуса (строения)

Номер офиса (квартиры)

Руководитель организации (Ф. И.О.)

030

Контактный телефон

040

Дата перечисления дивидендов

050

10.05.2006

Сумма дивидендов

060

88 725

Сумма налога

070

8775

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ № 6

Налогообложение кредитных организаций

Банк предоставил кредит или заем 1000 ед. под определенный процент (%), где за весь срок кредита размер процентов составит 180 ед. При этом ему предоставляется залог.

Размер резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности зависит от финансового состояния заемщика, прохождения кредита. Обычно не реже 1 раза в квартал банком проводится проверка состояния залога. В результате чего по кредиту может измениться категория и соответственно размер резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности. При документальном подтверждении потери залога или в случае, если размер залога не покрывает сумму процентов по кредиту, по просроченным процентам начинает формироваться резерв сомнительных долгов в соответствии со статьей 266 НК РФ.

Сравнительная таблица формирования резерва сомнительных долгов в зависимости от формирования резерва по ссуде, ссудной и приравненной к ней задолженности

№ п/п

Вид долгового обязательства

Размер залога

Категория ссуды по Положению ЦБ РФ № 254-П

Размер резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (ст. 292 НК РФ)

Резерв сомнительных долгов (ст. 266 НК РФ) формируется только по процентам

формирование

примечание

1

Кредит 1000

 залога =  кредита +  %

1180 = 1000 + 180

1

1000 х 0% : 100% = 0

2

Залог утерян, но затем заменен другим имуществом  залога =  кредита + % 1180 = 1000 + 180

1

1000 х 0% : 100% = 0

3

Утерян

Например, переходит из 1 в 2

1000 х 20% : 100% = 200

Просроченные %

Через 45 дней

4

 залога =  кредита 1000

1

1 – 1000 х 0% : 100% = 0

Просроченные %

Через 45 дней

5

Отсутствует

Может быть 1—5 в зависимости от фин. состояния и прохождения кредита

Формируется в размере, зависящем от категории ссуды

Просроченные %

Через 45 дней

6*

800 (товар в обороте)

5

1000 х 100% : 100% – 800 = 200

Просроченные %

Через 45 дней

7

800 (товар в обороте, но сгорел)

5

1000 х 100% : 100% = 1000

Просроченные %

Через 45 дней

* В ДОГОВОРЕ ПРЕДУСМОТРЕНО ПОГАШЕНИЕ ОСНОВНОГО ДОЛГА В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ ОЧЕРЕДЬ