2. Если приобретен прослеживаемый товар (есть РНПТ), принят как ОС, учтен в налоговой декларации по НДС, нужно ли подавать отчет?
3. Если приобретена ТМЦ, которые подлежат прослеживаемости, учтены на забалансе, нужно ли подавать отчет?
4. Если прослеживаемый товар приобретен по авансовому отчету, учтен на забалансе, нужно ли подавать уведомление о присвоении номера прослеживаемого товара, отчет?
5. Если в декларацию по НДС попал прослеживаемый товар, который куплен для собственных нужд (будет продан или нет, пока неизвестно), нужно ли подавать отчет? По каким операциям с данным товаром нужно подать отчет, если операция по его покупке попала в декларацию по НДС?
В РФ с 1 июля 2021 г. применяется национальная система прослеживаемости товаров.
Положение о национальной системе прослеживаемости товаров утверждено постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108 (далее — Положение), а перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, — постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110.
В соответствии с п. 2.3 ст. 23 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции с товарами, подлежащими прослеживаемости в соответствии с законодательством РФ, обязаны представлять в налоговый орган отчеты об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости (далее — Отчет), в случаях и порядке, которые установлены Правительством РФ.
В соответствии с п. 32 Положения Отчет представляется участниками оборота товаров в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, только при наличии в отчетном периоде (квартал) операций с товарами, подлежащими прослеживаемости.
В соответствии с положениями п. 3, 5 ст. 169 НК РФ при реализации участником оборота прослеживаемых товаров, являющимся налогоплательщиком НДС, установлена обязанность по формированию в электронной форме счета-фактуры с указанием реквизитов прослеживаемости и отражению сведений из указанного счета-фактуры (в том числе реквизитов прослеживаемости) в книге продаж.
Обязанность представления Отчета возникает в случаях, определенных в п. 33 Положения, и зависит:
-
от статуса организации или ИП (является налогоплательщиком НДС, или не является налогоплательщиком НДС, или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика);
-
от вида осуществляемых операций.
По общему правилу Отчет представляется участниками оборота товаров, применяющими специальные налоговые режимы (за исключением участников оборота товаров, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) и не имеющих права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не использующих указанное право), налогоплательщиками НДС, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Участниками оборота товаров, являющимися налогоплательщиками НДС (не освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика), Отчет представляется в случаях, определенных в абз. 3 п. 33 Положения, а именно при:
-
приобретении (получении) товаров, подлежащих прослеживаемости, получении товаров, подлежащих прослеживаемости, в составе выполненных работ, в том числе через агента или комиссионера, у участников оборота товаров, указанных в подп. «г» п. 13 Положения;
-
прекращении и возобновлении прослеживаемости товаров в соответствии с п. 4, 5 Положения, за исключением случаев, указанных в подп. «в»-«е» п. 4, подп. «б» п. 5 Положения;
-
осуществлении операций, при совершении которых не предусмотрено представление уведомления об остатках товаров в соответствии с абзацем 8 п. 28 Положения (за исключением случаев, когда при совершении указанных операций участником оборота товаров представлено уведомление об остатках товаров);
-
реализации (передаче), приобретении (получении) товаров, подлежащих прослеживаемости, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Таким образом, участниками оборота товаров, являющимися налогоплательщиками НДС (не освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика), Отчет представляется, в частности, в случаях (см. письмо УФНС России по Новгородской области от 04.03.2022 № 2.10-20/08948@):
-
приобретения (получения) товара, подлежащего прослеживаемости, в том числе через агента или комиссионера, у участников оборота товаров, применяющих специальные налоговые режимы или освобожденных от обязанностей налогоплательщика НДС;
-
выбытия товаров, подлежащих прослеживаемости, не связанного с реализацией, в результате которого у участника оборота товаров прекращается право собственности на товары (в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы, конфискации, а также в связи с передачей товаров, подлежащих прослеживаемости, в производство и (или) на переработку, в том числе в качестве давальческого сырья (материалов), комплектующих, для изготовления новых товаров);
-
выявления при инвентаризации недостачи товаров, подлежащих прослеживаемости;
-
выявления при инвентаризации товаров, подлежащих прослеживаемости, по которым ранее выявлена недостача;
-
возврата остатков неиспользованных (непереработанных) товаров из производства (переработки), ранее переданных в производство и (или) на переработку;
- реализации (передачи), приобретения (получения) товаров, подлежащих прослеживаемости, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.
В случае приобретения прослеживаемого товара у российского поставщика — налогоплательщика НДС организации-покупателю не нужно представлять в налоговую инспекцию Отчет.
Отсутствует такая обязанность и при приобретении товара (например, монитора) у налогоплательщика НДС через подотчетное лицо. Поскольку подотчетное лицо выступает от имени организации, продавец товаров, подлежащих прослеживаемости, обязан оформить в адрес организации электронный счет-фактуру с реквизитами прослеживаемости в соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 1.1 ст. 169 НК РФ (смотрите письмо ФНС России от 25.10.2021 № СД-4-3/15065@).
Учитывая изложенное, считаем, что если ООО приобрело прослеживаемый товар, приняло данный товар к учету в качестве основного средства и покупка данного товара учтена в налоговой декларации по НДС, то представлять Отчет организации не требуется.
Если же холодильник/монитор были приобретены без НДС у организации или ИП, не являющихся налогоплательщиком НДС, то в этом случае Отчет организацией-покупателем сдается.
Выше нами было указано, что Отчет представляется в том числе в случаях выбытия товаров, подлежащих прослеживаемости, не связанных с реализацией, в результате которых у участника оборота товаров прекращается право собственности на товары (в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы, конфискации, а также в связи с передачей товаров, подлежащих прослеживаемости, в производство и (или) на переработку, в том числе в качестве давальческого сырья (материалов), комплектующих, для изготовления новых товаров).
В результате списания холодильника/монитора на забалансовый счет не происходит их утилизации, уничтожения, переработки и пр. В этой связи полагаем, что в случае приобретения холодильника/монитора, в том числе через подотчетное лицо, списанного затем на забалансовый счет, у ООО возникает необходимость представить Отчет только в случае, если продавец товара не является налогоплательщиком НДС.
В письме ФНС России от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14819@ разъяснено, что списание товара, подлежащего прослеживаемости, со счетов бухгалтерского учета, например, в связи с поломкой или моральным износом в соответствии с п. 4 Положения не является основанием прекращения прослеживаемости. В этой связи операция списания со счетов бухгалтерского учета сломанного монитора не подлежит отражению в Отчете.
Однако такая обязанность возникает, например, при утилизации или уничтожении списанного монитора/холодильника (подп. «б» п. 4 Положения).
С учетом изложенного выше можно заключить, что если на приобретенный холодильник/монитор был получен счет-фактура, который был зарегистрирован в книге покупок и, соответственно, нашел отражение в декларации, то в отношении такого товара до момента его выбытия по причине утилизации, уничтожения и т.п. Отчет в налоговый орган не представляется.
Обращаем внимание, что приведенная выше позиция является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной выше.
Что касается самостоятельного присвоения организацией РНПТ приобретенному холодильнику/монитору, то при отсутствии в полученном от поставщика счете-фактуре либо УПД РНПТ покупателю следует обратиться к поставщику с целью оформления исправленного счета-фактуры либо исправленного УПД и указания в нем РНПТ (см. письма ФНС России от 19.11.2021 № ЕА-4-15/16212@, от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@).