Особенности определения налоговой базы в отношении доходов, полученных физическими лицами от реализации ценных бумаг, изложены в ст. 214.1 НК РФ.
По таким операциям налоговая база соответствует величине дохода, полученного по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. При этом доход по операциям купли-продажи ценных бумаг рассчитывается как разность между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Таким образом, доходом от продажи акций считается разница между вырученными средствами и документально подтвержденными расходами на покупку. Эта разница облагается НДФЛ.
В связи с тем что физическое лицо обладает пакетом акций, которые были куплены им в разное время и по разным ценам, и продало часть пакета, не представляется возможным точно определить расходы на приобретение именно проданных восьми акций.
В п. 3 ст. 214.1 НК РФ сказано, что если расходы, связанные с ценными бумагами, нельзя отнести к конкретным ценным бумагам, то их следует распределить пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.
В соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ при определении стоимостной оценки ценных бумаг для расчета доли дохода от реализации ценных бумаг учитываются все фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг.
Статья 214.1 НК РФ содержит общее требование о распределении расходов пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг. НК РФ не устанавливает конкретные методы для распределения. По нашему мнению, физическое лицо вправе самостоятельно выбирать эти методы. Наиболее простым является метод усреднения расходов, то есть вычисление средней величины расходов на приобретение, хранение и реализацию в расчете на одну ценную бумагу.
Как следует из вопроса, физическое лицо приобретало в разные периоды по разной цене ценные бумаги в количестве 45 штук. Общая сумма расходов на приобретение акций составляет 7800 руб. (1000 руб. + 5000 руб. + 1800 руб.). Следовательно, если применять метод усреднения расходов, то средняя цена одной акции составит 173,33 руб. (7800 руб. : 45 акций).
Реализовано было 8 акций по цене 150 руб. за одну акцию на общую сумму 1200 руб. Расходы по приобретению акций составили 1386,67 руб., и именно на эту сумму можно уменьшить полученные доходы. Таким образом, в 2009 г. акции были реализованы физическим лицом с убытком, равным 186,97 руб. (1386,67 руб. - 1200 руб.)
Несмотря на отсутствие налогооблагаемого дохода, физическое лицо обязано подать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 г. и отразить в ней операции по реализации ценных бумаг.