1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1305

Возврат товара: что делать с НДС

Вести из ведомств

Минфин России в Письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 разъяснил некоторые вопросы применения НДС и выставления счетов-фактур при возврате товаров. Письмо заслуживает внимания, тем более что оно направлено налоговым органам для сведения и использования в работе (Письмо ФНС России от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@).

 

Порядок учета налога на добавленную стоимость при возврате товара рассматривается Минфином РФ в зависимости от того, принят ли возвращаемый товар к учету покупателем, а также от того, является ли покупатель плательщиком НДС (Письмо Минфина РФ от 07.03.2007 № 03-07-15/29 см. в «ЭЖ Досье» № 12)

Рассмотрим предлагаемые Минфином РФ схемы.

 

Схема 1. Применима в случае, когда покупатель — плательщик НДС возвращает товар, который первоначально был принят им к учету.

То есть возврат товара осуществляется после перехода права собственности на него к покупателю.

По общим правилам принятие покупателем товара к учету означает возможность осуществления вычета «входного» НДС по нему (при условии, конечно, что продавец в общеустановленном порядке выставил покупателю счет-фактуру с выделенным НДС и товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС).

По мере возникновения права на вычет «входного» НДС покупатель регистрирует полученный от продавца счет-фактуру в книге покупок. Это установлено п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила).

Что же происходит при возврате товара?

Поскольку переход права собственности на товар состоялся, операция возврата товара должна оформляться в порядке обратной реализации. То есть покупатель при возврате принятых на учет товаров обязан выставить продавцу счет-фактуру на сумму возвращаемых товаров и зарегистрировать его в книге продаж. Такая обязанность прописана в п. 16 Правил.

Как отмечается в Письме Минфина, счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Описанная Минфином РФ схема не вызывает вопросов. Порядок применения счетов-фактур и осуществления вычета НДС в данном случае в целом представляется логичным. Смущает лишь одно обстоятельство.

При обосновании права продавца на налоговый вычет чиновники ссылаются на нормы п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ.

 

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ

Пункт 5 ст. 171 НК РФ:

«Вычетам подлежат суммы на-лога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них».

Пункт 4 ст. 172 НК РФ:

«Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа».

 

Обращаем внимание, что в ст. 172 речь идет о корректировочных, то есть исправительных, записях. В рассматриваемой нами схеме продавец и покупатель фактически меняются местами и возврат товара у продавца оформляется как его приобретение. Это обстоятельство, по нашему мнению, обусловливает осуществление налогового вычета по общеустановленным правилам, применимым при обычном приобретении товара.

Корректировка же записей требуется в том случае, когда возвращаемый товар не принят к учету покупателем. Об этом — схема 2.

 

Схема 2. Применима в случае, когда покупатель — плательщик НДС возвращает товар, не принятый им к учету.

В этой ситуации, как уже было отмечено ранее, для вычета НДС следует руководствоваться п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ.

То есть, чтобы принять к вычету уплаченный продавцом при отгрузке товара НДС, ему необходимо произвести корректировочные записи в учете и исправить выставленный покупателю счет-фактуру, а точнее, оба его экземпляра (переданный покупателю и хранимый в журнале учета выставленных счетов-фактур продавца).

Вносить исправления в счета-фактуры позволяет п. 29 Правил. Согласно этому пункту исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.

По мнению Минфина, исправление счета-фактуры, выставленного продавцом при отгрузке товаров, должно осуществляться следующим образом.

На дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем, в счете-фактуре корректируются количество и стоимость отгруженных товаров и дополнительно указываются количество и стоимость возвращенных товаров.

В части стоимости возвращенных товаров счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж, регистрируется в его книге покупок.

В случае если возвращается не вся партия товара, исправленный продавцом счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок в части стоимости товара, принимаемого покупателем к учету.

В случае возврата всей партии товара оснований у покупателя для регистрации исправленного счета-фактуры в книге покупок и соответственно для применения им вычетов сумм налога не имеется.

 

ПРИМЕР 1

В марте продавец отгрузил покупателю партию товара в количестве 1000 ед. Стоимость партии товара — 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.).

К учету покупателем принято только 600 ед. товара. Стоимость принятого товара — 106 200 руб., в том числе НДС — 16 200 руб.

В апреле продавцу возвращено 400 ед. товара. Стоимость возвращенного товара — 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб.

В апреле продавец вносит изменения в выставленный им при отгрузке товара и зарегистрированный в книге продаж счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок в следующем порядке:

в графе 7 «Всего покупок, включая НДС» указывается стоимость принятого на учет возвращенного товара с учетом НДС — 70 800 руб.;

в графе 8а «стоимость покупок без НДС» указывается стоимость принятого на учет возвращенного товара без НДС — 60 000 руб.;

в графе 8б «сумма НДС» — сумма НДС, относящегося к стоимости возвращенного товара, — 10 800 руб.

Покупатель, получив исправленный счет-фактуру, в книге покупок отражает следующие данные:

в графе 7 — стоимость принятого на учет товара с учетом НДС — 106 200 руб.;

в графе 8а — стоимость принятого на учет товара без НДС — 90 000 руб.;

в графе 8б — сумму НДС, относящегося к стоимости принятого на учет товара, — 16 200 руб.

 

ПРИМЕР 2

В ситуации, описанной в примере 1, покупатель возвращает всю партию товара, то есть 1000 ед., указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в книге продаж в установленном порядке.

В этом случае в графах 7—8б книги покупок продавца указываются стоимость принятых на учет товаров в количестве 1000 ед., возвращенных покупателем, — 177 000 руб. (включая НДС), 150 000 руб. (без НДС) и соответствующая сумма НДС — 27 000 руб.

Покупатель в этом случае исправленный счет-фактуру в книге покупок не регистрирует.

 

Схема 3. Применима в случае, когда покупатель не является плательщиком НДС, независимо от того, был ли возвращаемый товар принят им к учету.

Как принять к вычету НДС, уплаченный продавцом, если покупатель, возвращающий товар, применяет упрощенную систему налогообложения, ЕНВД или не является плательщиком НДС по другим основаниям? Ведь при возврате товара, принятого к учету, такой покупатель счет-фактуру с выделенным НДС продавцу не выпишет.

Минфин России отмечает, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами — неплательщиками НДС гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

Поэтому вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары покупателями, не являющимися плательщиками НДС, вычет НДС продавцом осуществляется на основании исправленного им счета-фактуры, который он должен зарегистрировать в своей книге покупок в порядке, описанном в схеме 2.

В ситуации, когда товар реализуется в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей покупателю чека без выдачи счета-фактуры, Минфин рекомендует в книге покупок продавца регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.

 

ВНИМАНИЕ!

Следует иметь в виду, что в случае если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном п. 16 Правил.