Минфин России разъяснил, как в расчет резерва сомнительных долгов включается дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, выраженная в иностранной валюте, и учитывается ли при формировании резерва индексация присужденных судом сумм (письма от 03.07.2026 № 03‑03‑08/57975 и от 27.05.2026 № 03‑03‑06/1/44575).
Курсовые разницы
Не погашенная в срок задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, согласно положениям п. 1 ст. 266 НК РФ признается сомнительным долгом.
Если задолженность выражена в иностранной валюте у налогоплательщика по такой задолженности появляются курсовые разницы, которые возникают из-за изменения курса иностранной валюты к рублю. Но можно ли включать их в резерв сомнительных долгов?
В письме от 03.07.2026 № 03‑03‑08/57975 Минфин России разъяснил, что с 1 января 2025 г. п. 1 ст. 266 НК РФ дополнен положением, согласно которому не признается сомнительным долгом задолженность, возникшая по операциям, по которым датой признания дохода в соответствии со ст. 271 НК РФ является дата поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом.
Согласно подп. 7.1 п. 4 ст. 271 и подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ для внереализационных доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022—2027 гг. по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой получения дохода (расхода) признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная (отрицательная) курсовая разница. На банки это не распространяется.
Исходя из этого, Минфин пришел к выводу, что дебиторская и кредиторская задолженность в части, сформированной за счет курсовых разниц, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании вышеприведенных положений ст. 271 и 272 НК РФ, не учитывается при расчете резерва по сомнительным долгам. Соответственно, с 1 января 2025 г. для целей резерва по сомнительным долгам задолженность перед налогоплательщиком — не банком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, определяется без учета курсовых разниц, учтенных по состоянию на 31 декабря 2024 г., по которым датой признания для исчисления налога на прибыль организаций является дата прекращения (исполнения) требований (обязательств).
Индексация присужденных судом сумм
Статья 183 АПК РФ позволяет взыскателю или должнику обратиться в суд с заявлением об индексации присужденных денежных сумм на день исполнения решения суда. Индексация — это компенсация потерь от инфляции за период с момента вынесения решения до его фактического исполнения.
На практике возникает вопрос: можно ли сумму такой индексации квалифицировать как сомнительный долг и включить в резерв по сомнительным долгам для целей налога на прибыль?
В письме от 27.05.2026 № 03‑03‑06/1/44575 Минфин России разъяснил, что задолженность на сумму индексации возникает после того, как исполнены обязательства перед налогоплательщиком, возникшие по решению суда. В связи с этим задолженность перед налогоплательщиком на основании решения суда, принятого в соответствии с положениями с. 183 АПК РФ, не может квалифицироваться как задолженность по уплате штрафов, пеней и иных санкций, принятых по договорам, по которым задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признана сомнительной. Следовательно, задолженность по уплате суммы индексации, присужденной в порядке ст. 183 АПК РФ, не признается сомнительным долгом, учитываемым при формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения.