Суд рассмотрел ситуацию, когда налоговики в бесспорном порядке взыскали с индивидуального предпринимателя отрицательное сальдо ЕНС, включавшее в себя в том числе его задолженность по налогам как физического лица.
Суть дела
У гражданки, как у физического лица, имелась задолженность по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам. На 1 января 2023 г. у нее сформировалось отрицательное сальдо ЕНС. В июле 2023 г. налоговики направили ей требование об уплате задолженности. Она его не исполнила, а в декабре 2023 г. зарегистрировалась в качестве ИП.
В январе 2024 г. инспекция вынесла решение о взыскании задолженности в порядке ст. 46 НК РФ. В результате со счета гражданки была взыскана вся сумма задолженности по налогам, подлежащим уплате как физическим лицом, и задолженность по страховым взносам за 2023 г.
Гражданка сочла действия налоговиков незаконными, поскольку взыскание задолженности физического лица возможно только в судебном порядке.
Налоговики же полагали, что у них были основания для вынесения такого решения и объяснили это тем, что НК РФ не предусмотрена дифференциация ЕНС по каким-либо основаниям. ЕНС ведется в отношении каждого физического лица, не предусматривая разделения на тех, кто является ИП, и кто не является таковым.
Не найдя поддержки в вышестоящем налоговом органе, гражданка обратилась в суд.
Решения судов
Суд первой инстанции поддержал налоговиков. Он исходил из того, что взыскание задолженности по спорному решению производилось в размере сумм, подлежащих взысканию по ст. 46 НК РФ. Списанные со счета средства в соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ признаются ЕНП, в связи с чем учтены на ЕНС и автоматически распределены по налоговым обязательствам в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в счет уплаты налога на имущество физических лиц, земельного налога, транспортного налога, право на взыскание которых в момент распределения ЕНП инспекцией не утрачено.
Апелляционный и кассационный суды (постановление АС Уральского округа от 11.07.2025 № Ф09-2206/25 по делу № А07-10968/2024) с этим не согласились. Они указали, что в отношении налоговой задолженности физических лиц ст. 48 НК РФ закрепляет исключительно судебный порядок взыскания. Взыскание задолженности в бесспорном порядке с физических лиц законом не допускается (Определение ВС РФ от 23.08.2021 № 305-ЭС21-6579).
Как указано в п. 3 постановления КС РФ от 25.10.2024 № 48-П, нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением институтов ЕНП и ЕНС. В то же время эти нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в ст. 48 НК РФ.
Проанализировав нормы ст. 48 НК РФ, суды пришли к выводу, что взыскание задолженности с физического лица за счет денежных средств возможно только на основании вступившего в законную силу судебного акта. Бесспорный порядок взыскания задолженности, предусмотренный ст. 46 НК РФ, может применяться к ИП в ограниченном объеме, а именно в отношении задолженности по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности и применительно к счетам в банке, открытым гражданином для ее ведения. Таким образом, в спорное решение подлежала включению только задолженность индивидуального предпринимателя по страховым взносам.
В результате спорное решение было признано недействительным.