Суд разобрался с тем, должны ли налоговики выплатить налогоплательщику проценты, предусмотренные ст. 79 НК РФ, если они зачли текущий платеж по налогу в счет погашения задолженности за прошлые периоды (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2025 № 09АП-302/2025 по делу № А40-161300/2024).
Суть дела
Компания провела с инспекцией сверку расчетов с бюджетом, по результатам которой обнаружилось, что платежи по НДС за IV квартал 2020 г., уплаченные в феврале 2022 г., были зачтены налоговиками в счет погашения недоимки по НДС за I и II кварталы 2018 г.
Компания обратилась в вышестоящий налоговый орган с жалобой о признании вышеуказанных действий инспекции незаконными, который жалобу удовлетворил.
Компания посчитала, что налоговики должны выплатить проценты, начисленные на сумму незаконно учтенного (зачтенного) НДС. Она обратилась за их взысканием в суд.
Решение судов
Суды и первой, и апелляционной инстанций поддержали компанию. Они указали, что назначение платежа в платежном поручении определяется самим плательщиком и не может быть изменено в одностороннем порядке. Это подтверждается Определением Конституционного суда РФ от 22.01.2004 № 41-О.
В платежных документах компании было указано, что НДС уплачивается за IV квартал 2020 г. Соответственно, уплаченный налог должен был учитываться налоговиками только за период, указанный в платежном документе.
В постановлении от 16.04.2013 № 15856/12 Президиум ВАС РФ разъяснил, что зачет является разновидностью (формой) принудительного взыскания задолженности, поскольку в обоих указанных случаях производится погашение имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом в отсутствие его волеизъявления.
Конституционный суд РФ, ВАС РФ, Верховный суд РФ неоднократно и последовательно придерживаются позиции о том, что суммы уплаченного налога подлежат квалификации в качестве излишне взысканных в случае признания неправомерными оснований для их взыскания. Следовательно, положения ст. 79 НК РФ применимы в случае возврата неправомерно взысканных сумм.
Суды указали, что право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, не может ставиться в зависимость от формы возмещения сумм налога (возврат или зачет). Поскольку правовая природа зачета и возврата налоговых сумм сходная, проценты, предусмотренные ст. 79 НК РФ, начисляются как при возврате, так и при зачете необоснованно взысканных инспекцией налоговых сумм (определения ВАС РФ от 06.08.2010 № ВАС-10227/10, от 24.11.2008 № 15129/08).
Доводы инспекции о применении положений ст. 79 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2023 г., то есть с момента введения ЕНС, являются несостоятельными, поскольку правоотношения, составляющие предмет спора по настоящему делу, возникли между сторонами в 2020 г. до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.